1、一、名词解释1、审计：以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益相关者的一种学科。2、预告审计：是指在进行审计以前，把审计的目的、主要内容和日期预先通知被审计单位的审计方式。3. 审计证据：是注册会计师表明审计意见、作出审计结论的依据，是审计工作的核心，是整个审计工作的关键所在，在审计工作中具有举足轻重的作用。4、审计风险：是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。5、审计报告：是指注册会计师根据中国注册会计师准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文
2、件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。6.风险导向审计方法：由于审计风险受到固有风险、控制风险、检查风险的影响，业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。7. 审计准则：是注册会计师执业的规范，是注册会计师执行审计业务的权威性标准。8. 属性抽样：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。9.
3、内部控制：是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的真实性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。其总体框架应包括控制环境、风险评估、控制活动、信息系统与沟通和对控制的监督五个部分。10. 非标准审计报告：是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。五、简答题1、审计重要性水平对审计证据有何影响？答：注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据的数量越多。因此，审计重要性水平与审计证据成反向变动关系。重要性水平是在不影响报表使用
4、者利用财务报表作出判断和决策的前提下，允许存在于财务报表中的错报金额上限。也就是说，如果报表中存在的错报超过了报表层次重要性水平，那么，报表使用者的判断和决策就会受到影响，如果没有超过，就不影响报表使用者的判断和决策。因此，重要性水平为注册会计师执行审计程序、获取审计证据提出了要求：将尚未更正错报汇总数控制于报表层次重要性水平以下。审计重要性水平越高，对注册会计师的审计要求越低，获取的审计证据越少，反之，则需要获取更充分的审计证据。比如对于同一被审计单位，重要性水平为 10 000 元时对注册会计师获取审计证据的影响与重要性水平为 10 0 元时对注册会计师获取审计证据的影响就存在较大差异。重
5、要性水平为 10 000 元意味着只需将尚未更正错报汇总数控制于 10000 元以内即可，即使汇总错报为 8000 元，注册会计师也无须再追加审计程序。如果重要性水平为 10 0 元时则意味着只需将尚未更正错报汇总数控制于 100 元以内，因此，注册会计师就必须执行更为详细的审计程序，获取更为充分的审计证据。2.注册会计师在获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目是否均应考虑获取证据的成本问题？答：注册会计师形成任何审计结论都必须以充分、适当的证据为基础，否则，审计结论和意见就不可靠。注册会计师在获取审计证据时，可以考虑获取审计证据的成本，但必须要在满足充分、适当的前提下，才能考
6、虑成本问题。对于重要的审计项目，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。3、是审计风险决定审计证据，还是审计证据决定审计风险？审计风险，是指财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。（1） 注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当初步评估审计风险和重要性，以帮助确定审计程序的性质、时间安排和范围。在了解被审计单位及其环境阶段，注册会计师还没有实施控制测试和实质性程序，获取的审计证据很不充分，但注册会计师仍然需要初步评估审计风险，从而影响
7、实施阶段获取的审计证据。虽然审计风险在很大程度上影响注册会计师获取审计证据的数量，但并不是唯一影响因素，此外，重要性的运用、经济因素、内部控制的情况都直接影响审计证据的数量。（2） 注册会计师通过实施审计程序，最终仍发表不恰当审计意见， 原因可能是多方面的，虽然审计证据是最主要方面，但并不是说审计证据是影响审计风险的唯一因素，比如注册会计师对特定审计证据的理解和运用上的差异也会影响审计意见。（3） 因此，审计证据和审计风险是相互影响，相互作用的。4、为什么“会计记录中含有的信息本身不足以提供充分审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础”？答：应该说，会计记录中含有的信息属于审计证据，它能够提供
8、一定的证明力，但其证明力是不够的。如被审计单位会计记录中证明销售业务的销售发票，它虽然在一定程度上能够证明销售的发生，但不能说明这一销售就一定是真实发生的，注册会计师通常还需要其他证据，如函证等，才能得出最终的结论。案例分析题（第一章案例）1、泰阳会计师事务所接受委托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，并委派 A 注册会计师为项目负责人。在接受委托后， A 注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。1、（1)承接业务前会计师事务所没有考虑专业胜任能力。泰阳事务所是在承接业务后才发现需要聘请计算机专家的。按规定，在接受审计业务前会计师事务所
9、就应当考虑客户是否诚信，考虑会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否能够遵守职业道德规范。(2)项目组成员不独立。张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作, 为鉴证客户提供了与鉴证业务对象的有关的工作内容。聘请张先生作为项目组成员，会产生自我评价威胁，从而影响独立性。(3)项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是相互复核。(4)违反规定出具审计报告。根据会计师事务所业务质量控制准则的要求，如果项目成员之间存在分歧，则只有在意见分歧解决后才能出具报告。泰阳会计师事务所的
10、审计项目组成员在某个专业问题上存在分歧后，A 注册会计师专门致函有关部门进行咨询，但没有得到回复，说明是分歧未解决的情况下出具的审计报告。(5)项目质量控制复核的时间不当。按规定，项目质量控制复核应当在出具报告之前实施，以便能对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观评价。泰阳会计师事务所在出具报告之后才实施项目质量控制复核，无法达到上述目的，违反规定。2、泰阳会计师事务所承接了戊公司 2012 年度财务报表审计业务。项目负责人是 C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实
11、施实质性程序上。审计行程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。（1）在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（2）在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，对于被审计单位及其环境的了解属于是必须的审计程序。（3）在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员 D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（4）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核是错误的，在
12、项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的，由于项目组成员已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（5）在业务质量控制中，注册会计师自作主张出具审计报告是错误的。对于审计工作中，审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，是不得出具报告（第二章案例）1、 、宏达股份有限公司 2010 年 12 月 31 日产成品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下：经审计人员袁强的要求，该厂于 2011 年 1 月
13、 15 日上午进行了盘点，结果如下：查阅产成品仓库卡片，1 月 114 日收付记录如下：根据 2011 年 1 月 15 日的实际盘点结果，用调节法核实的 2010 年 12 月 31 日结存数如下：品种 一等品 二等品 三等品男式 540 260 50女式 820 280 100童式 440 120 30从上面数字可知，该公司 2010 年 12 月 31 日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。（第四章案例）1.张宝手上有一笔多余的闲散资金 10000 元，听说最近股市回报率比银行存款利率高的多，于是，他决定用这笔资金去购买股票，他翻开证券报后，看到那么多的
14、上市公司，不知买哪一家的股票为好。于是，他请教了几位朋友。朋友小王告诉他，这很简单，你查一下上市公司的利润表，挑一家盈利最好的公司股票做投资，决不会有错。思考与讨论：注册会计师究竟是干什么的？审计又是什么？分析提示：由于上市公司的财务报表使用者，如投资者并不直接参与公司的经营管理，而是将经营管理权委托给上市公司的管理层，财务报表成为他们了解企业经营状况的重要渠道，财务报表提供的信息是否合法、真实，需要由注册会计师提供专业的服务，对财务报表的合法性、公允性发表鉴证意见。审计是由独立的审计机构及其成员，根据国家法律、法规和审计准则，运用专门的程序和方法，对被审计单位的财务报表及其所反映的经济活动进
15、行监督、检查和评价，以确定其真实性、合法性、经济性和效率性，并根据审查结果出具审计报告，以达到维护国家和经济活动各利益关系人正当权益这一目的的一种独立的经济监督活动。（第五章案例）1. .兴达会计事务所在 2013 年 3 月，接受以下不同委托人的不同委托： 接受 AB 公司股东委托,对 AB 公司 2012 年度会计报表进行审计; 接受 CD 公司监事会委托，对 CD 公司提供内部审计； 接受审计署委派，对某大型电站工程资金运用情况进行审计。 请指出兴达会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方以及不同的地方（最少指出三处） 。分析与提示：XYZ 会计师事务所在承办以上三种业务时相似的地方：
16、审计内容、职能、审计方法等方面。XYZ 会计师事务所在承办以上三种业务时不同的地方：审计主体不同；独立性不同；审计目标不同；接受审计自愿程度不同；遵循的审计标准不同；审计时间不同；审计方式不同；审计目的不同；三者的取证权限不同；发现问题处理方式不同；经费和收入来源不同。（第六章案例）1. 希达会计师事务所承办了 T 公司 2012 年度会计报表审计业务。 2013 年 8 月，T 公司之股东 U 公司以 T 公司 2008 年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求希达会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：希达会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的
17、律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：（1）何谓审计重要性？（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？（3）何谓普通过失和重大过失？（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？重要性，是指被审计单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。简单地讲，重要性是审计人员能容忍的最大误差审计风险、重要性、审计证据中的任何两者，第三个因素固定，均呈反向变动关系。运用重要性概念的目的有二：一是为了提高审计效率，二是保证审计质量。普通过失：指没有完全遵循审计准则造成的过失。比如：为按特定项目取得必要和充分的审计证据。重大过失：
18、指根本没有遵循审计准则造成的过失。比如：没有采用实质性测试。如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大国时。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响很大，最终导致会计报表作为一个整体可能严重实施。在这种情况下，法院一般认为注册会计师有普通过失，而非重大过失。因为常规审计程序发现每出较小错报事项的概率也很小。（第七章案例）1.2012 年 3 月 10 日上午，审计人员对某公司库存现金、现金日记账及现金收付凭证进行了监盘，具体情况如下：当日现金日记账结存额为：35，2
19、50 元；实际库存现金为：20，800 元；2012 年 3 月 9 日现金已收但尚未入账的收款凭证三张共计 950 元；2012 年 3 月 9 日现金已付但尚未入账的付款凭证二张共计 5，400 元；2012 年 3 月 6 日业务员李龙未经批准的借条一张，借款金额 6，500 元；经银行核定该公司库存现金限额为 4，500 元。要求：根据上述资料，编制库存现金监盘表，指出被审计单位在现金管理当中存在的问题，并提出审计意见。库存现金监盘表略存在问题：（35，250+9505，400）（20，800+6，500）=3，500（元）发生现金短缺 3，500 元，应当进一步查明原因；白条抵库 6
20、，500 元，违反现金管理制度；记账不及时 2 笔；超库存现金限额：20，8004，500 = 16，300 元。建议：加强出纳内部控制。（第八章案例）1. X 公司2013年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：要求：为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。 （不要求列示分析过程）在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率为3，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20，远
21、高于全年平均毛利率12%。（第十一章案例）1. ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B注册会计师于 2000 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 要求：（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 要求(1)：就甲公司内
22、部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就甲公司内部控制如(3)、(4)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部
23、直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批
24、准程序。就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。要求(2)：会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性“、“估价或分摊“、“存在与发生“认定相关。验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“完整性“认定相关。付款凭单月末交给会计部与材料采购的“存在或发生“、“估价或分摊“的认定相关。会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“估价或分摊“、“存在与发生“认定相关。由证券部直接支取款项与短期投资(或长期投资，下同)的“完整性“、“存在与发生
25、“认定有关。与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性“认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“估价或分摊“、“完整性“的认定有关。在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的“存在或发生“的认定相关。银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“估价或分摊“、“存在与发生“、“完整性“的认定有关。（第十二章案例）1.Y 公司系公开发行 A 股的上市公司，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B注册会计师负责对其 2012 年度财务报表进行审计，2013 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。假定 Y 公司 2012 年度财务报告于 2012 年
26、 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y 公司未经审计的 2012 年度财务报表中的部分会计资料如下：要求：如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对 X 公司 2012 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响）1.(1)A 和 B 注册会计师应提请 Y 公司作以下调整分录:借: 营业外支出 3200 贷: 其他应付款 3200 (2)对于该事项，应提请公司在其 2012 年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。 2.带强调事项段的无保留意见的审计报告。因担保而产生的诉讼可能给乙公司带来损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。
