1、 第 1 页 共 8 页 名词解释 1、 有限合伙企业 2、 分支机构会计 3、 同一控制下的企业合并 问答题 1、 简述与公司制企业会计相比，合伙企业会计的不同之处。 2、 简述分支机构不同于一般独立企业的特征。 3、简述合伙企业的解散与清算的不同。 计算 题 1、 A 公司在 2011 年至 2013 年发生了如下与债务重组相关的事项： （ 1） 2011 年 1 月 10 日， A 公司销售给 B 公司一批库存商品，价款 2 200 万元（包含应收取的增值税额），合同约定 8 个月后结清款项。 8 个月后，由于 B 公司发生财务困难，无法支付该价款。A 公司已于 2011 年 6 月 3
2、0 日，对该笔 应收账款计提了坏账准备 20 万元。 （ 2） 2012 年 1 月 1 日，经双方协商， A 公司同意豁免 B 公司 200 万元债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。 B 公司的无形资产的账面原值为 1 500 万元，已计提摊销 200 万元，公允价值为 1 200 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元（其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元），公允价值为 200 万元。 剩余债务自 2012 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时约定，如果 2012年 B 公司实现利润，则
3、次年利率上升至 6%，如果不能实现利润则维持 4%的利率，利息按年支付。 （ 3） B 公司在债务重组时预计 2012 年很可能实现盈利。 假定不考虑其他因素。 要求： （ 1）计算 A 公司债务重组后剩余应收账款的公允价值； （ 2）计算 B 公司债务重组利得的金额； （ 3）分别编制 A 公司和 B 公司在债务重组日的分录； （ 4）假如 2012 年 B 公司实现盈利，分别编制 A 公司和 B公司债务重组后的会计处理； （ 5）假如 2012 年 B 公司没有实现盈利，编制 B 公司偿还债务的会计处理。 （ 1）计算 A 公司债务重组后剩余应收账款的公允价值； A 公司 2012 年 1
4、 月 1 日 重组后应收账款的公允价值 2 200豁免 200 1 200 200 600（万元） （ 2）计算 B 公司债务重组利得的金额； B 公司的债务重组利得 2 200（ 1 200+200） -600 600（ 6% 4%） 188（万元） （ 3） A 公司： 借：应收账款 债务重组 600 无形资产 1 200 投资性房地产 200 坏账准备 20 营业外支出 债务重组损失 180 贷：应收账款 2 200 B 公司： 借：应付账款 2 200 累计摊销 200 营业外支出 处置非流动资产损失 100（ 1 300 1 200） 第 2 页 共 8 页 贷：无形资产 1 500
5、 其他业务收入 200 应付账款 债务重组 600 预计负债 （ 600 2% 1） 12 营业外收入 债务重组利得 188 同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本 借：其他业务成本 500 公允价值变动损益 100 贷：投资性房地产 成本 500 公允价值变动 100 （ 4）假如 2012 年 B 公司实现盈利，则： A 公司： 2012 年 12 月 31 日收到利息 600 4% 24（万元） 借：银行存款 24 贷：财务费用 24 2013 年 12 月 31 日 借：银行存款 636 贷：应收账款 债务重组 600 财务费用 24（ 600 4%） 营业外支出 12（ 60
6、0 2%） B 公司： 2012 年 12 月 31 日支付利息 600 4% 24（万元） 借：财务费用 24 贷：银行存款 24 2013 年 12 月 31 日 借：应付账款 债务重组 600 财务费用 24 预计负债 12 贷：银行存款 636 （ 5）假定 B 公司 2012 年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入 2012 年 12 月 31 日： 借：财务费用 24 贷：银行存款 24 借：预计负债 12 贷：营业外收入 12 2013 年 12 月 31 日： 借：应付账款 债务重组 600 财务费用 24 贷：银行存款 624 2、甲公司系 增值税一般纳税人，开设有外汇账户，
7、会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下： （ 1） 5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.50 元人民币，按规定应交进口关税人民币 170 000 元，应交进口增值税人民币 317 900 元。货款尚未支付，第 3 页 共 8 页 进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 （ 2） 14 日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元 =6.34 元人民币，商品已经发出，货款尚
8、未收到，但满足收入确认条件。 （ 3） 16 日，以人民币从银行购入 200 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元 =8.30 元人民币，中间价为 1 欧元 =8.26 元人民币。 （ 4） 20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.24 元人民币，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。 （ 5） 25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元 =8.51 元人民币。 （ 6） 28 日，收到丙公司汇 来的货款 40 000 美元，当日即期汇率为 1 美元 =6
9、.31 元人民币。 （ 7） 31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为： 1 欧元 =8.16 元人民币； 1 美元 =6.30 元人民币。有关项目的余额如下： 项目 外币金额 调整前的人民币金额 银行存款（美元） 40 000 美元（借方） 252 400 元（借方） 银行存款（欧元） 1 020 000 欧元（借方） 8 360 200 元（借方） 应付账款（欧元） 20 000 欧元（贷方） 170 000 元（贷方） 应收 账款（美元） 0 0 要求： （ 1）根据资料（ 1）（ 6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。 （ 2）
10、根据资料（ 7），计算甲公司 2011 年 12 月 31 日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。 （ 1）借：原材料 1 870 000（ 200 000 8.5+170 000） 应交税费 应交增值税（进项税额） 317 900 贷：银行存款 人民币 487 900（ 170 000+317 900） 应付账款 欧元 1 700 000（ 200 000 8.5） 借：应收 账款 美元 253 600（ 40 000 6.34） 贷：主营业务收入 253 600 借：银行存款 欧元 1 652 000（ 200 000 8.26） 财务费用 8 000 贷：银行存款 人民币 1 660
11、 000（ 200 000 8.30） 借：银行存款 欧元 8 240 000（ 1 000 000 8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积 资本溢价 240 000 借：应付账款 1 530 000（ 180 000 8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款 欧元 1 531 800（ 180 000 8.51） 借：银行存款 美元 252 400（ 40 000 6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款 美元 253 600（ 40 000 6.34） （ 2）银行存款 美元汇兑损益 =40 000 6.3-252 400=-400（元） 银行存款 欧元汇兑损益
12、=1 020 000 8.16-8 360 200= -37 000（元） 应付账款 欧元汇兑损益 =20 000 8.16-170 000= -6 800（元） 借：财务费 用 400 贷：银行存款 美元 400 借：财务费用 37 000 第 4 页 共 8 页 贷：银行存款 欧元 37 000 借：应付账款 欧元 6 800 贷：财务费用 6 800 3、 A 股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。 2008年 7月 5 日以每股 7 港元的价格购入 B 公司的 H 股 10 000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元 =1 元人民币 ，款项已支付。2008 年 7月
13、 31 日，当月购入的乙公司 H 股的市价变为每股 8 元，当日汇率为 1 港元 =0.9 元人民币。假设不考虑相关税费的影响。写出相应的会计分录。 2008 年 7 月 5 日 借：交易性金融资产 （ 7*10000*1） 70000 贷：银行存款 港币户 （ 7*10000*1） 70000 2008 年 7 月 31 日 借：交易性金融资产 2000 贷：公允价值变动损益 2000 4、 甲公司从乙公司购入原材料 1 000 000 元（含税），由于财务困难无法归还， 2005 年 10 月 1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付 600 000 元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计
14、提坏账准备 100 000 元。 甲公司会计处理： 借：应付账款 乙公司 1 000 000 贷：银行存款 600 000 营业外收入 债务重组收益 400 000 乙公司会计处理： 借：银行存款 600 000 坏账准备 100 000 营业外支出 债务重组损失 300 000 贷：应收账款 甲公司 1 000 000 综合分析题 1、 甲公司 2014 年税前会计利润为 1 000 万元，所得税税率为 25%，当年发生如下业务： （ 1）库存商品年初账面余额为 200 万元，已提跌价准备 80 万元；年末账面余额为 350 万元，相应的跌价准备为 110 万元。 （ 2）甲公司的商标权自
15、2013 年初开始摊销，原价为 90 万元（税务上对此原价是认可的），无残值，会计上采用 5 年期直线法摊销， 2013 年末商标权的可收回价值为 40 万元，税法上则采取 10 年期直线法摊销。 （ 3） 2013 年 10 月 1 日购入丙公司股票，初始成本为 80 万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产， 2013 年末此投资的公允价值为 110 万元。 2014 年 3 月 2 日甲公司抛售了丙公司股票，卖价为 120 万元，假定无相关交易费用。 （ 4）应收账款年初账面余额为 50 万元，坏账准备为 10 万元，年末账面余额为 30 万元，坏账准备为 2 万元。 要求 ： 根据以上
16、资料，作出甲公司 2014 年所得税的会计处理。（单位：万元） （ 1）首先判定暂时性差异 项目 年初口径 年末口径 差异类型 差异变动金额 账面价值 计税基础 差异 账面价值 计税基础 差异 库存商品 120 200 80 240 350 110 新增可抵扣暂时性差异 30 无形资产 40 81 41 30 72 42 新增可抵扣暂时性差异 1 第 5 页 共 8 页 交易 性金融资产 110 80 30 0 0 0 转回应纳税暂时性差异 30 应收账款 40 50 10 28 30 2 转回可抵扣暂时性差异 8 （ 2）资产负债表债务法下所得税的核算过程 项目 计算过程 税前会计利润 1
17、000 暂时性差异 + 库存商品产生的新增可抵扣暂时性差异 30 + 无形资产产生的新增可抵扣暂时性差异 1 + 交易性金融资产产生的转回应纳税暂时性差异 30 - 应收账款产生的转回可抵扣暂时性差异 8 应税所得 1053 1 000+30+1+30-8 应交税费 263.25 1053 25% 递延所得税资产 净新增可抵扣暂时性差异税率 借记 5.75（ 30 1 8） 25% 递延所得税负债 转回应纳税暂时性差异税率 借记 7.5 30 25% 本期所得税费用 250 263.25-5.75-7.5 （ 3）会计分录如下 借：所得税费用 250 递延所得税资产 5.75 递延所得税负债
18、7.5 贷：应交税费应交所得税 263.25 2、 甲公司是乙公司的母公司。 2003 年 12 月 31 日销售商品给乙公司，商品的成本为 80 万元，售价为 100 万元，增值税率为 17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为 5 年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定 2004 年全年提取折旧。 要求：根据上述资料，作出如下会计处理： （ 1） 2004 年 2007 年的抵销分录； （ 2）如果 2008 年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理？ （ 3）如果 2008 年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理？ （ 4）如果该设备
19、用至 2009 年仍未清理，作出 2009 年的抵销分录； （ 5）如果该设备 2006 年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销分录将如何处理？ （ 1） 2004 2007 年的抵销处理： 2004 年的抵销分录： 借：营业收入 100 贷：营业成本 80 固定资产 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 2005 年的抵销分录： 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 累计折旧 4 贷：未分配利润 年初 4 第 6 页 共 8 页 借：固定资产 累计折旧 4 贷：管理费用 4 2006 年的抵销分录： 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 20
20、借：固定资产 累计折旧 8 贷：未分配利润 年初 8 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 2007 年的抵销分录： 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 12 贷 ：未分配利润 年初 12 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （ 2）如果 2008 年末不清理，则抵销分录如下： 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 20 借：固定资产 16 贷：未分配利润 年初 16 借：固定资产 4 贷：管理费用 4 （ 3）如果 2008 年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润 年初 4 贷：管理费用 4 （ 4）如果乙公司使用该设备至 2009 年仍未清理，则 20
21、09 年的抵销分录如下： 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 原价 20 借：固定资产 累计折旧 20 贷：未分配利润 年初 20 （ 5）如果乙公司于 2006 年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下： 借：未分配利润 年初 20 贷：营业外收入 20 借：营业外收入 8 贷：未分配利润 年初 8 借：营业外收入 4 贷：管 理费用 4 3、 甲公司 2014 年度有关业务资料如下： 2014 年 1月 1 日，甲公司以银行存款 1100 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80%有表决权的股份。当日，乙公司账面所有者权益总额为 800 万元，其中，股本 600 万
22、元，资本公积 100 万元，盈余公积 20 万元，未分配利润 80万元。当日乙公司有一专利权账面价值 200 万元，公允价值 300万元，尚可使用 10 年，假定无残值。税法政策认定此合并为应税合并。 第 7 页 共 8 页 2014 年度，乙公司实现净利润 150 万元，年末计提盈余公积 15 万元，当年乙公司分红 40 万元； 2014 年末乙公司持有的可供出售金融资产增值 30 万元（已扣除所得税影响）。 母公司的长期股权投资追溯为权益法追溯后的投资余额 为 1204 元，请写出 有关合并当日的会计处理 和 2014 年合并会计报表的会计处理 分录。 第一步： 合并当日的会计处理 1.母
23、公司个别分录： 借：长期股权投资 1100 贷：银行存款 1100 2.将子公司的数据调为公允口径 借：无形资产 100 贷：资本公积 100 3.合并当日的抵销分录 借：股本 600 资本公积 200（ 100+100） 盈余公积 20 未分配利润 80 商誉 380 贷：长期股权投资 1100 少数股东权益 180 第二步： 2014 年末合并报表的会计处理 1.母公司的个别分录： 分红时： 借：应收股利 32 贷：投资收益 32 借：银行存款 32 贷：应收股利 32 2014 年末其投资账面余额为 1100 万元。 2.合并报表前的准备工作 ： （ 1）首先将子公司的数据调整为公允口径
24、： 借：无形资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：无形资产 10 （ 2）然后将母公司的长期股权投资追溯为权益法追溯后的投资余额 1204（万元）。 3.母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 600 资本公积 200（ 100 100） 其他综合收益 30 盈余公积 35（ 20 15） 未分配利润 年末 165（年初未分配利润 80 万元当年修正后的净利润 140 万元 -分红 40 万元 -提取盈余公积 15 万元） 商誉 380 贷：长期股权投资 1204 第 8 页 共 8 页 少数股东权益 206年末子公司修正后的所有者权益总计（ 600+200+30+35+165） 20%） 4.母公司当年投资收益与子公司利润分配的抵销 借：投资收益 112（ 140 80%） 少数股东损益 28（ 140 20%） 未分配利润 年初 80 贷：提取盈余公积 15 对所有者（或股东）的分配 40 未分配利润 年末 165
