1、会计信息质量评价方法研究【摘要】 中国会计学术界对会计信息质量的研究主要集中于会计信息质量特征的定性分析，而对于如何定量评价会计信息质量的成果则不多见。会计信息质量评价方法有定性和定量方法。如果单独用其中一种分析方法对企业的会计信息质量进行评价，都无法全面地进行评价。只有将两者有机的结合，才能达到最佳效果。 【关键词】 会计 信息质量 评价方法 研究 会计信息质量评价方法是指评价人员如何根据已设立的评价指标对企业的会计信息质量状况进行分析判断并确定质量的好坏的技巧。评价的方法，主要有定性和定量方法两种。定性分析方法主要包括，专业人员个人分析法，专业人员集体分析法和调查分析法。定量分析方法主要包
2、括模糊评价法、功效系数法等。但是如果单独用定性和定量的分析方法对企业的会计信息质量进行评价，都无法全面地进行评价。因为用于评价会计信息的指标有些可以量化，而有些只能定性的分析。只有将两者有机的结合，才能达到最佳效果。 一、单一指标综合评价模型 单一指标综合评价模型是最基础的评价模型，在这个模型中，首先应对上市公司的会计信息质量的每项评价指标均进行单一评价，并根据其质量为其评分，从而得出关于会计信息质量的单一指标的分值，然后把这些分值进行加总，可以得出上市公司会计信息质量的总体分值，最后可以根据这个总体分值对会计信息质量进行综合评价。 设 U1，U2，U0 分别代表会计信息质量的评价指标，其中
3、0？燮 U0？燮 100，Q 代表上市公司会计信息质量的总评值，且 0？燮 Q？燮100，则有：Q=（U1+U2+Un）/n，利用这个公式很容易计算出上市公司会计信息质量的分值，进而评价会计信息质量的好坏。 二、单项指标加权平均评价模型 以单一指标综合评价模型为基础，加以改动而来。同理：设U1，U2，Un 分别代表会计信息质量的八个单项评价指标，其中0？燮 U0？燮 100，Q 代表上市公司会计信息质量的总评分，0？燮 Q？燮100，和上一种评价模型不同的是，在这里为 U1，U2，Un 分别按其对会计信息质量的影响程度的不同赋予了不同的权重a1，a2，an，同时规定 0？燮 an？燮 1，且
4、an=1，然后得出：Q=a1U1+a2U2+anUn。 可以看出，这一评价模型为会计信息质量单项评价指标赋予了不同的权重，可以减少非主要因素对评价结果的影响，更有利于评价结果的准确。 三、模糊评价法模型 模糊集理论是 L.A.Zadeh（扎得）1965 年提出的一种数学理论，它是处理事物的属性，如好坏、大小、长短等概念处于模糊性的问题。评价人员在会计信息质量评价时，由于影响会计信息质量的因素存在较大的不确定性。因此，为了能够使这些模糊的因素量化，可以将模糊数学应用于此，建立模糊评价模型。通过建立模糊评价，可以使得那些性质、内容等不一致的影响因素归为单一指标，从而对企业会计信息质量做出科学的评价
5、。 第一步，建立因素集。把所有影响会计信息质量量化的因素分成 S个子集，记为 U1，U2，U3，Us，并满足条件 U=U1，U2，U3，Us，UiUj=？?I（ij） ，对于每一个子集 Ui又可以由它的下一级评价指标子集 Uin 来评价，即可以表示为Ui=Ui1，Ui2，Uin，i=1，2，s，其中：Ui 表示第 i 个影响因素；n 表示 Ui 总共有 n 个影响因素。通常这些选取的因素都具有不同程度的模糊性。第二步，建立权重集。影响会计信息质量的因素众多，但是一般来说，各个因素的影响程度不一样。为了充分体现客观性，依据个影响的实际影响，对他们分别赋予一定的权重。 A=A1，A2，As， （其
6、中：i=1，2，s） 其中，Ai 表示第 i 个影响因素的权重，S 为总的会计信息质量影响因素。 第三步，建立评价集。评价集是依据信息质量评价人员对会计信息质量的各种可能评估结果所组成的集合。可以表示为：V=V1，V2，Vm， （其中：j=1，2，m） 其中，Vj 表示第 j 个评价结果，m 为总的评价结果数。 第四步，单因素评价。单独对每一个因素进行评价，以确定会计信息质量隶属于评价集中个元素的隶属程度。取因素集 U 中的第 i 个因素Ui 进行评价，对评价集 V 中第 j 个元素 Vj 的隶属度为 Yij，则对 Ui 的单因素评价可以得出评价的模糊集 Ri=ri1，ri2，rim， （其中
7、：i=1，2，s） 对所有的因素分别进行单因素评价后，可以得到综合评价矩阵 R 为：R=R1Rn=ri1 ri2 rim rn1 rn2 rnm 第五步，进行综合评价。综合评价矩阵就是将各个影响因素都按评价集元素进行了评价，但未考虑各个因素的权重。要进行综合评价必须考虑各个因素的权重，建立数学模型如下：B=AR=（b1，b2，b3，b4，bm）式中：bj=（airij） 将 ai 与 rij 比较，取较小值，再从几个较小值中取最大值作 bj。若计算出的综合评价模型 B 中各元素相加不等于 1，采用“归一化”处理。此时，B 集合仍是一个 m 维向量，需要再依据评价集上给定的标准向量C，则质量评估
8、的结果将是一个明确的代数值。 Q=BC 根据 Q 值的大小认为公司的会计信息质量的等级，并可对多个企业的 Q 值进行排队，进行比较分析。 四、功效系数法 功效系数法是指根据多目标规划原理，把所要评价的各项指标分别对照各自的标准，并根据各项指标的权数，通过功效函数转化为可以度量的评价分数，再对各项指标的单项评价分数进行加总，求得综合评价分数的方法。功效系数评价过程包括初步评价和基本评价两个环节。 1、初步评价计分 第一步，计算指标实际值。根据评价企业年度对外报告的财务报告所反映的数据，按照本文第三部分提供的各项指标计算公式，计算出各项评价指标的实际值。 第二步，确定指标的标准值。对于会计信息质量
9、评价的各项指标没有具体的标准值。对此，财政部门可以在评价之前，请相关的专家或者学者进行研究，确定各指标的标准值。 第三步，确定指标值档次。根据选用的标准值，确定各项指标所处的档次，即是处于优秀值、良好值、平均值、较低值和较差值等各档标准值的哪个档次。 第四步，确定标准系数。标准系数是用于计量指标评价得分的计算的。当判断出实际值在标准值中所处的档次后，即可确定应选用的标准系数。 第五步，确定计算公式。 公式为：本档基础分+（指标实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准值）（上档基础分-本档基础分） 。 第六步，计算指标分数。每个指标分数由基础分和调整分构成。首先求基础分，即本档基础分，是指对
10、某项指标按照本档标准值计算求得的分数。 计算公式为：本档基础分=指标权数本档标准系数 公式中的指标权数，是指在一个特定的指标集合体中，每项指标占有的权重。一个指标体系的总权数通常为 100，其中每项指标的权重，可根据各指标在整个体系中的重要程度，运用层次分析法在总权数范围内分配或请从事有关实际工作和理论研究方面的专家，独立将 100 分总权数分配给各项指标，然后综合分析专家的意见，确定每项指标的权重。然后求调整分，是指某指标实际值在某标准值档次内，超过本档标准值部分应得的分数。 计算公式为：功效系数（上档基础分-本档基础分） ，其中，功效系数=（指标实际值-本档标准值）/（上档标准值-本档标准
11、值） 。 最后，将各单项基本指标初步评价得分相加，求出基本指标总分。 2、基本评价计分 基本评价是指在初步评价的基础上，利用修正指标，采用功效系数法对企业会计信息质量初步评价结果所做的进一步调整和完善，使计量指标评价结果更接近于实际的质量实际。 首先，确定各项修正指标的单项修正系数。单项修正系数是指每个修正指标对初步评价结论的修正比例。由基本修正系数和调整修正系数两部分构成。 （1）基本修正系数的计算 以初步评价得分为基础，按照规定的划分方法确定修正指标应处的区段，再根据修正指标的实际值，按照规定的划分方法确定修正指标实际值所处的区段，而后，按规定的公式计算如下： 基本修正系数=1+（修正指标
12、所处区段-修正指标应处区段）0.1 公式中应处区段和所处区段是一种对比修正关系。当二者相同时，则修正指标不对其所属部分的初步评价得分进行修正，基本修正系数为1；当二者不同时，则用所处区段与应处区段进行比较，每高出一个区段，基本修正系数就依次递增 0.1，相反每低一个区段，基本修正系数依次递减 0.1。 （2）调整修正系数的计算 按功效系数法计算，修正区间定为 0.1，则调整修正系数=功效系数0.1。其次，确定综合修正系数。综合修正系数是指修正指标对其所属部分基本指标得分进行综合修正的比率，可根据单项修正系数和各项修正指标的权数进行计算。由于企业会计信息质量评价的不同部分的修正指标与其他部分的基
13、本指标相关性不是很强，修正意义不是很大，因而，把单项修正系数转化为综合修正系数，使得每项修正指标只对与其相关性很强的本部分基本指标得分进行修正。 第一步，某指标综合修正系数的计算。由其单项修正系数乘以该指标在本部分的权重求得，即：某指标综合修正系数=某指标的单项修正系数该指标的权重，其中，该指标的权重=该指标的权数/该指标所在部分的权数总和。 第二步，某部分综合修正系数的计算。是该部分各项修正指标的综合修正系数之和。 第三步，最后修正总分的计算。首先计算每部分修正后得分，等于该部分综合修正系数与该部分初步评价得分的乘积。 第四步，对四部分修正后的得分加总，求出最后修正总分。 五、综合评价法 评
14、价我国上市公司会计信息质量需要采用功效系数法和专家打分法进行综合评价，即综合评价法。综合评价法的主要由三个步骤构成：定量指标评价、定性指标评价和计算综合得分。 1、定量指标评价过程 第一步，计算指标实际值。根据评价企业年度对外报告的财务报告所反映的数据，按照各指标的计算公式，计算出各项评价指标的实际值。第二步，确定指标的评分标准。指标评分标准的建立可以由有关的评价部门请专家、学者讨论建立。 第三步，确定标准系数。标准系数是对各项指标进行评价时，依据偏离标准值的幅度的大小进行确定，偏离的越大，标准系数越大。该标准系数用于计量指标评价得分。当判断出实际值在标准值中所处的档次后，即可确定应选用的标准
15、系数。 第四步，计算单项指标分数。单项指标得分=本指标的总分-调整分其中：调整分=实际失真率/失真率基准点标准系数本指标的总分。 第五步，计算基本指标的总分。基本指标的总分=单项指标得分。 2、定性指标的评价 第一步，确定单项评议指标的等级。对会计信息质量评价指标体系中定性指标，根据他们影响会计信息质量的轻重分别给与一定的权数，同时给出各项指标的等级。 第二步，计算单项评议指标得分。单项评议指标分数=（单项评议指标权数各项评议员给定的等级参数/评议人员数。 第三步，定性指标总的得分计算。评议指标总分=单项评价指标的分。 第四步，综合得分。综合评价得分=基本指标总分权重 1+评议指标得分权重。 【参考文献】 1 蒋瑜峰、袁建国：会计信息质量评价：综述与展望J.财会通讯，2010（2）. 2 王跃堂、张祖国：财务报告质量评价观及信息披露监管J.会计研究，2011（10）. 3 王玉翠、康楠楠：会计信息质量评价模型构建N.辽宁工程技术大学学报，2010（3）. 4 叶海平、许凤群：会计信息质量特征研究J.职业时空，2010（11）. （责任编辑：赵小茜）
