1、基层医疗机构加强内部控制建设研究摘 要：基层医疗机构的经营状况和服务水平关系着广大人民的切身利益，因此，新时期里，基层医疗机构的良好经营和健康发展至关重要。基层医院的内部管控能力决定了其自身的生存和长远发展。但是目前大多数的基层医疗机构的内部控制薄弱，因此，不断探索基层医疗机构中内部控制出现的问题，并提出解决问题的方法和建议对于改善医院的经营状况具有重要的实践意义。 关键词：基层医疗机构；内部控制；建设 中图分类号：C93 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）14-0256-02 引言 我国对会计制度和内部控制制度非常的重视，从 2006 年开始就制定了相应的企业会计制度，
2、随后的 2012 年根据行政事业单位的特点制定了行政事业单位内部控制规范 。为了实现我国医疗卫生机构的深入改革，依据医疗机构的特征，有关部门制定了医院财务制度 。医疗机构属于公共事业，每一个医疗机构应作为独立的会计主体并按照有关的财务制度进行核算。目前，新的会计准则正逐渐深入到日常的会计核算中，但由于医疗机构经营的特殊性，其新会计准则的实施在实际中出现一些问题，尤其是内部控制的建设。只有不断完善基层医疗机构的内部控制建设，才能保证医院的合法经营，降低医疗事件发生的频率。因此，基层医疗机构的领导者应当结合最新的内部控制理论，构建适合自身企业的内部控制制度，保证医疗机构的会计核算和经济事务的准确和
3、规范。基层医疗机构应当不断提高内部控制水平，大力宣传规范操作的思想，制约行为发生的舞弊事件，维护国有资产的完整和保值增值，从而最终实现基层医疗机构的资产使用效率和单位经营管理水平。总之，只有不断推动基层医疗机构的健康发展，才能逐渐完善基层医疗机构的服务设施，最终造福于广大普通民众。 一、基层医疗机构内部控制中出现的问题 1.缺乏基层医疗机构的内部控制意识。企业文化是企业经营的灵魂，对于医疗机构，虽然经营的目的不是盈利，而是公益，但是文化氛围同样重要。只有形成深厚的文化底蕴，才能适应信息万变社会变革。如果认识不到内部和外部环境的变化，不注重内部控制建设必然会导致组织经营的失败。目前，基层医疗机构
4、这类问题尤其严重，基层医院的领导则大多数是来自基层岗位，缺乏战略知识和管理知识的更新，认识不到内部控制对于组织经营的重要性。有些基层医院的领导则把财务部门看做是资金收入和支出的机构，缺乏对其监督和控制的意识；有的基层医疗机构虽然重视日常的资金预算和会计核算工作，但是却不重视内部控制建设。因此，基层医疗机构的内部控制意识非常薄弱，增强基层领导对医疗机构内部控制的重视刻不容缓。 2.对网络信息技术的应用不足。基层医疗机构设立在基层，服务于基层百姓，其所处的环境市场化进度、经济发展程度普遍偏弱。以前的基层医疗机构主要是采用计划经济，医疗设施按需分配。但是随着市场经济的发展，互联网技术应运而生，外界环
5、境的变化催促着基层医疗机构应当积极接受新型设备，充分应用新型的会计核算系统，升级核算和监督模式，促进医疗机构健康和长远发展。当然，网络技术的发展对于会计核算人员和内部控制人员要求更高，比如其中的网络支付、计算机财务数据信息处理、会计电算化技术的应用。网络技术便利化财务核算的同时，也为会计工作带来了风险，比如财务数据输入错误将会造成整个医疗机构的财务核算的连续性错误。因此，在应用新的会计电算化技术和网络技术的同时，一定要做好内部控制工作，保证会计核算结果的质量。 3.监管机制不完善。目前，国内的基层医疗机构的内部控制制度还不健全，缺乏可靠的监管价值，各种违规现象层出不穷。比如，看病送红包现象，这
6、种行为的发生既有看病人的病态心理作怪，也有监管部门执行力度不强的原因。国家的相关的监督部门已经明令禁止红包现象，但是，基层的医疗机构仍然存在这种现象。红包现象与贪污受贿行为的性质不同，其病人的目的是得到医生的特殊照顾，而医生的目的是满足私利，表面上好像并没有损害他人利益，但是实际上会使得医生有偏薄心理，过多照顾送红包的病人，必然会疏忽其他病患，从而不能做到一视同仁。除了以上情况，基层医疗机构还存在采购药品吃回扣的现象，根据有关部门的专项调查，有些药品的销售价格与此类药品的出厂价格相差甚远，数据显示其中的价差收益当中，医药代表占有其中的 5%左右，中间商占有 20%，而医生却占有将近 20%30
7、%左右。这种损害病患现象的发生，一部分原因是因为某些医生具有不良的道德，另一部分原因则是因为相关的监管部门的执法监督力度不强。 4.缺乏具备专业素质的内部控制人员。内部控制中重要的一部分是信息与沟通，当信息传递发生问题时，内部控制工作是很难做好的。根据相关调查发现，基层医疗机构的财务部门缺乏专业的财务人员，其内部控制人员的专业水准和职业道德很难达到标准。有些基层医疗机构设置有内部控制人员，但其主要是有基础岗位调离或者从社会招聘，其专业水平和从业经验以及新型政策的学习能力值得怀疑和考究。在一些突发事件发生时，不合格的内部控制人员遇到紧急事件不能正确分析和处理问题，更不能对有些事务做出安排和调整，
8、以至于不利于基层医疗机构的正确运转。内部控制的建设必须要有专业人员的指导和执行，如果基层的医疗机构缺乏专业的内部控制人员，则内部控制的建设工作将步履维艰。目前，很多基层医疗机构还没有认识到内部控制专业人员的匮乏，有些为了制度要求，虽然设置了内部控制岗位，但是只是为了装点门面，不利于内部控制效果的发挥。 二、增强基层医疗机构内部控制建设的对策 1.增强建设基层医疗机构内部控制的意识。针对目前基层医疗机构内部控制观念薄弱的现象，医疗机构的领导者应当重视内部控制建设的重要性，正确认识内部控制与组织经营之间的关系，学习内部控制对于会计核算和核算监管方面的技能。内部控制不仅广泛应用于各种企业，而且适用于
9、具有特殊性质的医疗机构。不管是什么性质的单位或组织，其财务核算都是重要的高风险的部分，内部控制工作有利于控制财务风险、核算风险、经营风险。基层医疗机构的领导者应当加强对内部控制理论的学习，积极组织专家对员工进行培训，逐渐认识经营中的潜在风险。在基层医疗机构的内部，应当加大对内部控制知识的宣传力度，开展学习比赛活动，奖励积极参与人员，从而使这种学习内部控制的氛围影响到每一位员工。 2.充分利用网络技术加强内部控制的建设。随着信息技术的快速发展，计算机逐渐应用于各种组织当中。计算机技术极大地提高了财务人员的工作效率，同时也提高了企业的经营能力。但是，网络的发展为基层医疗机构的发展提出了挑战。基层医
10、疗机构应当结合当前的网络环境，综合分析本单位的经营模式和财务处理特征，制订适合的措施以逐步改善内部控制工作。基层医疗机构的内部管理者可以根据相关准则，设置不相容职位相分离原则，从源头上杜绝舞弊事件的发生。另外，根据工作需要，及时更新和维护网络的软件和硬件，并组织基层员工加强对网络技术的学习和培训。网络技术是一把双刃剑，在学习先进的计算机网络技术的同时，也要了解网络风险，积极掌握网络安全技术。同时，内部控制的工作人员也要及时地核查和监督数据的输入、审核等过程，保证会计核算的每个环节准确无误。 3.构建完善的内部控制体系和内部监管机制。内部控制工作的实施必须有正确严谨的内部控制制度作为依据。目前，
11、很多的基层医疗机构不重视内部控制制度的制定，导致内部控制度的实施无法可依。只有建立了完善的内部监督体制才能保证内部控制工作的顺利开展。在内部控制的构建中，基层的医疗机构应当根据自身的优势，综合考虑有效性、整体性以及成本等因素，集思广益，听取各个员工的意见，努力构建一套适合自身的内部控制体系。只有一个科学的、合理的内部控制体系，才能更顺利实施内部控制工作。除了内部控制制度以外，基层医疗机构的内部监管机制同样重要，内部监管机制构建涉及的方面更广。在基层的医疗机构可以构建审计部门或者是会计监督小组，同时也可以动员内部员工时刻监督经营动态。基层的医疗机构构建内部控制体系和内部监管机制，有利于内部控制的
12、开展。 4.加强内部控制工作相关人员的职业培训。基层医疗机构内部控制工作的顺利开展需要专业人员的参与。内部控制工作需要专业的财务人员或审计人员实施。内部控制人员应当认真学会计、审计、经济、法律等专业知识，在日常的培训中努力学习专业知识和提高道德修养。在基层的医疗机构，管理者应当构建多元化的学习渠道，制定详细的且切实可行的学习计划，帮助学习人员提升自身的专业技能和职业素养。同时，在基层的医疗机构里应当注重构建完善的工作设施，塑造浓厚的学习气氛，制定相应的奖励政策，调动起员工学习内部控制的积极性和主动性，从而为本单位的内部控制工作储备人才。 结语 目前，基层的医疗机构当中存在财务人员不足、财务工作
13、基础薄弱、会计信息质量不高、组织单位的管理水平低下等问题。近年来，我国已经加大了对基层医疗机构资金投入，在新型医疗合作制度实施的情况下，基层医疗机构的经济业务越来越多，现行的监管机制已经不能解决存在的问题，因此，这种情况下，加强基层医疗机构的内部控制制度的建设非常必要。只有不断地增强对内部控制建设的重视，充分利用网络技术建设内部控制，构建单位自身的内部控制制度和内部监督机制，加强对内部控制人员的职业培训，才能逐步发挥内部控制的效果，做好日常经济业务的监督和审核，最终实现基层医疗机构的长远健康发展。 参考文献： 1 袁宏静.基层卫生院内部收支审计案例分析J.财经界：学术版，2014， （15）. 2 孟爱丽.强化血站财务成本核算的措施研究J.行政事业资产与财务，2014， （15）. 责任编辑 仲 琪
