1、谨慎性原则在会计实务中的应用探讨【摘要】谨慎性原则的广泛应用，有利于防止企业虚夸资产、虚增利润的现象发生。也有利于提高企业在市场上的竞争力。阐述了谨慎性原则新套计准则中的应用，并对其实际应用提出合理建议。 【关键词】谨慎性原则；应用；建议 一、谨慎性原则在会计准则中的应用 （一）资产减值准备的计提 企业会计准则第 8 号一资产减值第四条规定：“企业应在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象” 。第六条规定“资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额” ，第十五条规定“可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值
2、损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 ”资产减值准备制度的实施，其实质是用价值计量代替成本计量，并将账面金额大于价值部分确认为资产减值损失，保证了各项资产的真实性，符合谨慎性原则。 （二）固定资产折旧的计提 旧准则对不使用、不需用和闲置的固定资产不计提折旧。有些上市公司在经营业绩不佳的情况下任意调整固定资产的类别，将在用的固定资产列为闲置，降低因计提折旧而增加的费用金额来调整利润，使得财务报表不能公允地反映企业的真实状况。而对所有固定资产计提折旧，可以保证企业在经营过程中成本费用的连续性，更真实的反映固定资产的价值。 （三）收入的确认 企业会计准则第 14 号一收入第二条将收入的定
3、义如下：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 ”因此企业会计准则中规定的收入确认标准更加稳健。如商品销售交易中。要求企业正确判断是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；企业是否既没有保留通常与所有权相联系的继续管理的权利，也没有对已售出商品实施控制；收入的金额是否能够可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售满足了上述五个条件，才能确认收入。否则。任何一个条件没有满足，即使收到贷款或已发出商品，也不能确认收人，这些规定使销售商品收入的确认更加谨慎，可防止高估
4、收入。 （四）或有事项的确认 企业会计准则第 13 号或有事项规定，企业不应当确认或有负债和或有资产。同时对或有事项确认作了明确的规定；如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其作为负债：该义务是企业承担的现时义务；该义务的履行可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。 或有负债的会计处理主要运用“预计负债”科目，合理地预计负债。此规定有效防止虚增资产，体现了谨慎性原则。 （五）关联方交易的披露 企业会计准则第 36 号一关联方披露第二条规定：“企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露
5、，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易， ”具体要求如下：企业无论是否发生关联方交易。均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的重要信息；企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素；关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露；企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。 该准则的发布与实施限制了企业利用关联方交易来进行盈余管理的行为。使企业提供的会计信息符合谨慎原则。有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。 二、谨慎性原则在会计中运用的两面性 从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润
6、中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。有利于企业作出准确的经营决策。有利于保护债权人和小股东的利益，有利于提高企业在市场上的竞争力。但是，同任何事物都具有两面性一样，运用谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用、操纵利润的空间也增大，其会计提供的信息也会受到一定影响。 由于会计政策的可选择性较强。使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如：（1）实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价。是采用先进先出法，还是采用加权平均法。企业作出的任何一种选择，都会使当期利润偏高或偏低。 （3）固定资产采用快速折旧法还是采用直线折旧法，也会影
7、响到当期利润偏高或偏低。 （4）短期投资计提跌价准备时，可分别按投资总体、按投资类别、按单项投资计提。如果某项短期投资比重比较大（如占整个短期投资金额 10%及以上） ，应按单项投资为基础计算并计提跌价准备，但究竟采用哪一种，企业自定。 （5）企业计提坏账准备的方法（一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法）和比例由企业自定。诸如以上情况。都会由于选择性较强而出现不同的结果，形成资产价值和利润不实的情况。 三、合理运用谨慎性原则的建议 （一）建立相关条款使谨慎性原则具有可操作性 由于企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确，才给虚增资产和操纵利润等现象创造了一定的空间。因此，国家有
8、关部门应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，最大限度的保证其财务信息的真实性、公允性，保护广大投资者的利益。在适度稳健的会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少人为的主观性和随意性。 （二）积极防止人为操纵的行为出现 新颁布的企业会计准则在使会计核算更加统一化、规范化和国际化的同时，也给了企业会计政策选择的更大的自主权。企业如何选择适合自己的谨慎性的会计政策，如何使会计报表提供的信息真实、可靠。都要求会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业判断。因此，会计人员应认真学习、贯彻会计法和有关财经法规，要积极投身会计工作实践，提高专业胜任能力和职业判断水平，坚持真实、公允的原则，客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。
