1、企业税务筹划策略研究一、企业税务筹划的概念及主要特征 税务筹划（Tax Planning）最早起源于 1935 年英国“税务局长诉温斯特大公”一案，随后理论界和实务界就没有停止过对税务筹划的研究和追求。学者们对税务筹划的定义较多，有代表性的是盖地（2003）对税务筹划的定义：税务筹划是纳税人依据所涉及的现行税法，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，根据税法中的“允许” 、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 企业的税务筹划按照筹划的方式可以分为节税筹划和避税筹划两种形式。节税筹划是根
2、据税收法规中明确列出的优惠条款主动安排和灵活选择会计政策，从形式到内容合法并符合立法意图的应税经济行为；避税筹划则是根据税法中的空白或漏洞、税收条款的“模糊性”和交叉部分的“灵活性”进行事前整体策划和事中巧妙安排以及会计政策的灵活选择，形式上合法但其内容不符合立法意图的应税经济行为。节税筹划是税务筹划的主要内容，避税筹划不被倡导，也会招致政府的反避税措施。 税收筹划具有以下特点：第一，合法性。合法性指的是税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行。合法性是税收筹划最本质的特点，也是税收筹划区别于偷税、逃税、避税行为的基本标志。第二，筹划性。筹划性是指在纳税行为发生之前，对经济事项进行规划、设计、安
3、排，达到减轻税收负担的目的。第三，目的性。税收筹划的直接目的就是降低税负，减轻纳税负担，包括选择较低的税负和推迟缴纳税款的时间取得货币的时间价值。第四，风险性。风险性是指纳税人的财务活动和经营活动针对纳税而采取各种应对行为时，可能出现的筹划方案失败、筹划目标落空、偷逃税罪的认定及其由此而发生的各种损失和成本的现金流出。 二、税务筹划价值及目前我国税务筹划存在的问题 （一）企业税务筹划的必要性 1.税务筹划有助于提高企业依法纳税的意识。税务筹划的首要原则是不违背税收法律规定，企业如果违反税法，则将受到严肃查处，企业税务筹划日趋合理，则纳税意识必然加强，因此税务筹划的过程也是增强纳税人纳税意识的过
4、程。同时，在企业合理、合法的范围内进行税务筹划又是纳税人行使的一项基本权利，可避免因涉税而造成的名誉损失，做到诚信纳税。 2.有助于提高企业的经营管理水平，特别是财务和会计方面的管理水平。对企业来说，税务筹划的目的主要是为了促使企业精打细算，增强企业投资、决策能力，提高自身的经济效益和经营管理水平，从而增强企业整体实力和社会竞争力。资金、成本和利润是企业经营管理的三要素。而税务筹划正是为了实现资金、成本和利润的最佳效果。 3.税务筹划有利于贯彻国家宏观政策，完善税收政策法规。企业纳税人进行纳税的时候，往往需要考虑税法中关于税基和税率之间的差别，并根据税法中的相关优惠政策进行科学的投资决策、企业
5、制度的优化改革、产品结构的有机调整等。税务筹划对企业资本流动与资源的合理配置产生的推动作用也体现出了国家的宏观政策，能起到提高企业经济效益和社会效益的目的。另一方面，税务筹划是从税收政策的漏洞出发，做出有利于纳税人财务目标的安排，正是由于税收筹划的这种反作用为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并对税收法律法规起到了检验的作用，也促使税务部门及时调整和完善税收政策，推动依法治税的进程。 （二）企业税务筹划在我国的现状 1.税收筹划目标缺乏战略性、方式缺少多样性。从当前部分企业的税务筹划行为看：一是税务筹划的具体目标把握不到位，通常只是单纯地把税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，并没有着眼于企
6、业价值最大化。很多企业在税务筹划时不仔细研究相关法律法规，从法理的角度说，并不是什么税种都可以筹划，不是所有税基内容都可以筹划。另外，在税务筹划方式上比较单一，主要集中在税收优惠政策的利用和会计方法的选择两大领域，而从世界各国的税收筹划实践看，企业税收筹划的方式多种多样。 2.税务筹划风险意识有待加强。从当前我国纳税筹划的实际情况看，纳税人在进行纳税筹划过程中都普遍认为，只要进行纳税筹划就可以减轻纳税负担，增加自身收益，而很少甚至根本不考虑纳税筹划的风险。其实，纳税筹划作为一种计划决策方法，本身也是有风险的。企业面临的税务筹划风险主要包括两大类：（1）不能正确制订和执行税务筹划，造成无法享受税
7、收优惠或导致企业整体税负加大的风险；（2）因错误解读税收法规而不依法纳税，造成事实上偷税、漏税的风险。 3.税务代理在我国发展较慢。与发达国家相比，我国税务代理率普遍较低，而且税务事务所规模较小，从业人员专业水平良莠不齐，这使得本来对税务筹划认识不清的企业人士对税务代理的性质就更加模糊了。企业委托税务代理为纳税人办理税务筹划，而税务代理发展缓慢，质量不高，使得税务筹划不见成效，进而使纳税人对税务筹划失去信心，陷入了一个恶性循环，也是我国税务筹划发展的一大障碍。 企业通过税收筹划，实现税负的减轻，是企业参与国际竞争的需要，是企业建立现代企业制度的客观要求，也是我国实现可持续发展战略的策略之一。税
8、收筹划在我国的发展时机已经来临，我们应从企业自身和政府层面两方面完善企业税收筹划，使我国税收筹划逐步与国际接轨。 （一）企业方面 1.提高税务筹划人员素质。首先，丰富的税收、会计和管理知识以及准确、及时的内外部各类信息是税务筹划的成功保障。财务人员要不断丰富并强化自身财会、税务、企管等知识，主动了解宏观形势、外部市场、法律环境和自身经营状况，增强形势和信息的敏感性。在计算机和网络普及的时代，企业应充分利用网络技术及时检索或获得国家的新政策及各项税收新法规，建立税收资源信息库。其次，企业应加强这些人员的培训和再教育，提高他们的业务素质、道德水平、风险意识和专业技术水平，并且还要对他们的综合素质和
9、业绩进行定期考核、奖惩分明，激励他们不断更新和深化自己的知识体系，能更好地设计、执行税务筹划方案，避免因个人原因导致税务筹划风险和企业经济损失。 2.全员参与，共同制订选择最佳税收筹划方案。税务筹划不仅仅是财务人员的事情，而是需要全员参与、部门协作，才能制定出有效的税务筹划方案，实现税务筹划的目标。2009 国家税务总局在大企业税务风险指引中明确将企业税务风险管理提到了企业战略的高度，要求企业的董事会和管理层负责督导并参与决策。为使决策更加完善，企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。为使决策更加完善，企业可以把税务筹划战略分为战略分析、战略实施和信息的反馈三个阶段。
10、在战略分析阶段，充分了解各种经营环境，设定时就充分考虑各种方案的收益和风险大小。在战略实施阶段，加强筹划方案实施过程的监控，保证顺利实施。在信息反馈阶段，及时反馈税务筹划方案的执行效果和缺陷等信息，并结合实际情况及时进行修正。 3.灵活运用税务筹划方法。对于一个公司来说，可选取的税务筹划方法有许多，但是无论哪一种筹划方法其目的都是相同的，纳税人以减轻税负为目的，选择税负最低的方案，无论是节税还是避税，都是为了取得最大的税后收益。企业在进行税务筹划时，应确定好税务筹划整体思路，选择合适的一种或者几种税务筹划方法进行操作。可通过合理地缩小公司的税基、整体适用较低税率、合理归属公司所得年度及采用延期
11、纳税期限等方法来进行税务筹划。 4.树立税务筹划风险意识。首先，在企业内部树立起税务筹划风险意识，只有企业的所有员工都认识到了防控此类风险的重要性，才能全员参与，从而有效实施防控措施。其次，要加强税务筹划风险的管理，加强税务部门、内控部门和风险管理部门的联系与沟通，税收筹划前、中、后的全过程不能脱离与主管税务机关的沟通与协调，征得税务部门的理解和支持。在税收筹划方案实施前，让税务机关对提交的筹划方案进行合法与非法、偷税与节税的评价，从而避开涉税风险，便于税收筹划的完善和实施。最后，要建立税务筹划风险预警机制。企业应建立科学的风险预警机制，对税务筹划带来的风险进行实时动态的监控，对关键因素进行量
12、化分析，建立数学模型，构建预警体系，并且采取有针对性的解决方案，最大限度地规避风险。 5.采取积极补救措施。在实践中，税收筹划方案可能由于各种因素失败，使企业利益受损，特别当遭到执法部门处罚时，纳税人不能消极对待，必须采取积极的事前事后的补救措施，比如，通过补保险转嫁和合同转嫁等方式将税收筹划风险转嫁给其他单位或个人承担，从而达到减少损失的目的。保险转嫁是可以通过支付保费把风险转嫁给保险公司承担，从而把未来可能遭受的损失风险降到最低，将不确定损失转化为确定的费用。合同转嫁是通过签订合同的方式将风险转嫁给相关方，主要是指专门的税务筹划中介机关。如果双方在合同中约定，该机构制定的税收筹划方案失败所
13、带来的损失由税务筹划机构承担，则代理机构即承担筹划风险法律责任，也承担企业因风险而遭受的利益损失。 （二）政府层面 1.立法机关要加大税收立法。根据税法的复杂性和多样性，加快制定和颁布税收基本法。提高税收的立法级次，对税法中不公平、不完善的地方加以修改。借鉴国外税收建设的先进经验，以建立健全税收法制、实现税法统一为出发点，通过研究探讨制定出具有中国特点的税收基本法，使税法的系统性、稳定性、规范性得到加强，建立一个符合中国国情的行之有效的税法体系，即以税收基本法为主，税收实体法和税收程序法同时发展。 2.税务机关要依法治税。市场经济是一种法制经济， “依法治税”亦是“依法治国”的客观要求，而税收
14、筹划将成为法制经济中企业减轻税负的理论选择。首先税务机关必须树立依法治税为中心的指导思想。执法部门应严格执法，加大对税收违法行为的处罚力度，强化征收管理与稽查。执法部门应采取严管重罚的措施，一方面，大力提高征收管理水平，花大力气深化完善征管模式和征管机制，探索实施科学有效的征管办法。二是运用科学有效的征管手段，当前特别要加快应用计算机的步伐。 3.国家应加强对税务代理中介机构的管理。企业税收筹划的发展极大地拓展了税务代理业务，而税收代理的发展不仅提升了税收筹划的档次和层次，降低了筹划风险，而且发挥了税务代理的专业优势，提高了纳税筹划的规模效益，引导企业的税收筹划走向健康、成熟和理性。国家应鼓励
15、税务代理机构的发展，对其提供政策和资金支持。同时加强对税务代理中介机构行为的约束，如果税务代理机构为企业开展的税收筹划发生严重的违法行为，企业被严厉惩处的同时税务代理机构也负有连带责任，要承担相应的经济和法律责任。这样可以加强税务代理机构的自觉性和主动性，积极向企业提供合理合法的税收筹划。 纳税筹划是企业为维护自己权益依据国家法律选择最优纳税方案的过程，它不仅涉及企业内部的投资、经营、理财等各项活动，还与政府、税务机关以及相关组织有很大的关系。企业要想在激烈的竞争之中求得生存与发展，一方面应在税收筹划上多下功夫，合理地使用企业税收筹划的技巧，同时，国家也应加快税收立法和司法建设的步伐，提高税收征管水平，给税务筹划创造一个良好有序的法律环境。 （作者单位：中石化股份勘探南方分公司） 责任编辑：杨再梅
