1、关于资产减值会计问题的探讨【摘要】资产减值会计对于真实反映企业资产价值和披露企业经营业绩具有重要意义，充分体现了会计核算谨慎性原则的要求，其作为现代财务会计的一项重要内容，直接影响着企业会计信息的准确性，并影响以此信息为基础的重大决策。 本文以我国资产减值会计现状为基础，简要阐述了目前我国资产减值会计存在的问题，并针对问题，提出相应的解决对策。以期资产减值会计能得到更健康的发展。 【关键词】资产减值会计 会计准则 问题 对策 新颁布的企业会计准则第 8 号资产减值统一规范了各项资产减值的确认、计量和披露，特别是第十七条“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”的规定，减少了企业管理当局利
2、用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，对于提高会计信息质量具有重要意义。 一 、资产减值相关理论 （一）资产。 关于资产的定义，目前主要存在三种观点：成本观，财产权利观和未来经济利益观。成本观认为已经消耗的成本为费用，未消耗的成本为资产；财产权利观认为资产是对未来经济利益的权利，即认为资产是一种财产权利；未来经济利益观是资产定义中比较有代表性的一种，它认为资产代表了未来的经济利益。我国 2006 年 2 月 15 日发布的 5 企业会计准则（基本准则 6）中将资产定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（二）资产减值。 资产
3、的本质是能够产生未来经济利益，在一个不断发展变化的经济环境中，当预计资产可能由于企业外部或内部的因素而导致预期未来经济利益下降时，应当重新计量资产的价值，将资产的可收回金额与原账面价值进行比较，二者之间的差额确认为资产减值损失，这里可将资产减值看作是资产价值的向下变动。由此可见，资产减值的本质是资产的现时经济利益预期低于原记账时对未来经济利益的评估值，在会计上体现为资产的可收回金额低于其历史成本。 二 、资产减值会计准则的运用必要性 （一）贯彻谨慎性原则的必然要求。 谨慎性原则是指对某些经济业务或会计事项存在不同的处理方法和程序可供选择时， 应选择乐观程度最低的会计处理方法和程序。要求财务报告
4、向信息使用者提供有关可能发生损失的信息.更好的反映资产的真实价值，避免虚增资产的会计处理方法。当企业面对的经济环境动荡，竞争压力较大时，对谨慎性的要求就高。谨慎性要求报告提供者尽可能提供可能发生的风险损失信息，在这些信息中，资产减值会计信息是其重要的组成部分。因此，资产减值会计是谨慎性要求的重要体现。经济环境越复杂，不确定性因素越多，经营风险越大。应用谨慎性要求的范围就越广，程度就越深，与此相对应，资产减值会计便得到越来越多的重视。 （二）会计信息相关性与可靠性的必然要求。 关系会计信息的主要质量特征包括相关性和可靠性，意味着如果完全不具备这两种质量中的任何一种，则该信息是无用的。也就是说与决
5、策相关的会计信息，如果完全没有可验证性或受到特定的主观因素的影响，不能保证如实反映了所要反映的对象，就不能认为它是决策有用的信息。因为人们不能将决策建立在不知其是否真实公允的信息基础之上。同样的，建立在公允、真实基础上可以验证的信息，如果不能及时地提供给信息使用者，不能为决策者预测未来情况提供帮助，那么它同样无助于实现会计的目标。因为它与决策者需要了解的对象无关，通过它不会得到任何有差别的决策结果，因此是无用的。可见，高质量的会计信息应兼顾相关性与可靠性两个方面。但是，在现实经济环境中，相关性与可靠性这两个质量特征往往会出现矛盾在提高信息相关性的同时，可能影响到其可靠性，反之亦然。 三 、资产
6、减值会计的发展特点及现状 （一）资产减值会计准则的发展特点。 新会计准则中资产减值准备相关内容发生了很大的变化。具体有： 1.对于资产减值的转回问题 在旧准则中，对八项资产所提的资产减值准备在资产的价值又得以恢复后，都可以冲减其已计提的减值准备，但以计提的金额为限，即八项计提均可转回。而在新准则中只允许部分资产可以转回。 2.明确了资产减值的核算时间 2006 年的新准则要求企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。企业应当根据这一要求在对外报送季报、半年报时按照准则判断是否存在减值迹象，并据此确定是否应该计提减值损失。 （二）我国运用资产减值会计准则的现状。 1.资产组的确定问题
7、 新准则规定：某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额然后据以确定资产的减值损失而不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，资产组一经确认在各个会计期间应当保持一致，不得随意更改。但是资产组的确定在实践中存在一定的难度。 2.资产可回收金额估计的问题 新准则引入了国际会计准则对可收回金额的计算方法，按资产预计未来现金流量的现值与资产的公允价值减去处置费用后的净额两者之间的较高者确定可收回金额。在进行以减值测试为目的的评估中，存在着两种方法：市场法，收益法。但都存在缺陷。 四、 资产减值会计准则应用中存在的问题分析 企业会计制度的
8、有关规定扩大了资产减值会计核算的范围，明确了资产减值的确认标准，加强了资产减值会计信息的披露规范，为我国企业进一步贯彻谨慎性会计原则，提高企业会计信息质量提供了制度保证。新制度的执行有利于挤出企业资产水分，清除劣质资产对会计信息真实性的影响，使会计报表反映资产的真实价值。然而，由于种种原因，我国资产减值会计实务中仍存在一些间题，值得我们进行分析和加以解决。（一）会计准则层面存在难度。 1.资产减值会计政策本身的局限性 与美国及国际会计准则相比，我国的规定相对来说比较模糊，在计提标准、计提范围等方面没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。在公司治理结构不规范和市场体系不完善的情况下，必然
9、出现实务中执行资产减值会计政策的随意性。 2.会计制度的缺陷 会计制度属于原则性规范，受限于规范性质和篇幅，难以做出实质性操作技术与方法指导的规定。 企业会计制度是系统规范我国企业会计核算的会计法规，它包含了会计目标、会计原则、会计要素、会计核算、会计报告等众多方面会计问题的基本规定，不是具体的会计实务指导规则。所以，它不可能从根本上解决资产减值会计实务的具体技术问题，而目前我国资产减值会计急需的正是关于实务工作的具体指导和规范。 （二）没有成熟的外部贯彻和执行环境的支持。 1.资产减值会计政策执行的不彻底 一项关于 2001 年上市公司计提四项新资产减值准备的研究表明，不同的行业，同一行业的
10、不同企业，在不同的资产项目上，计提资产减值差别很大。有的企业在某些资产项目上没有计提，有的企业则进行全额计提。通过资产减值会计处理对企业利润的影响，有的减少，有的增加。这虽然反映了企业的具体情况各不相同，也可能是因为新资产减值准则给企业留下的较大的职业判断空间，为企业根据自身需要利用减值政策提供了条件。 2.市场经济发展程度不够 大量的关于企业未来经济利益或现金流量的信息，需要从尽量活跃的市场经济运行环境中取得。在经济发展程度还不足以形成一个统一的交易信息系统时，要求能够获取具有实际意义的预期未来收益信息也许是一种强求。 （三）企业内部欠缺完善的治理结构。 1.公司治理结构欠佳 运用资产减值会
11、计政策的目的是提高会计信息的质量，为会计报表使用人提供更真实的资产价值信息。这一目的的实现应该建立在较为完善的公司治理结构基础上。资产减值会计只是提供了提高会计信息质量的方法，却不能完全保证企业管理当局不滥用其中的职业判断。解决企业和其会计人员滥用职业判断的一个方法可能就是，强制企业披露有关估计和判断的信息。 2.部分公司利用资产减值会计进行盈余管理 从上市公司年报看，一些经营状况恶化的上市公司利用会计政策变更之机，计提了巨额资产减值准备，借以释放经营压力，为未来财务状况迅速好转进行操纵。2011 年上市公司亏损的有 150 家，其中亏损额在2 亿元以上的巨亏公司有 36 家，4 家亏损额在
12、15 亿元以上。这些巨亏公司中，半数以上的亏损额是因为资产减值准备的计提。 五、完善我国资产减值会计准则运用的建议 （一）完善资产减值会计准则。 新准则针对我国上市公司可能存在盈余管理行为的情况，充分借鉴了国际会计准则对资产减值研究的最新研究成果，并根据我国实际进行了适当的修改，作出了新规定。其中很重要的一条是不允许资产减值的转回。这对制约公司利用资产减值来进行盈余管理起到了重要作用。但新准则在执行过程中仍存在些许问题。以下针对前面的分析对新资产减值准则的完善提几点建议： 1.资产减值的确认 在我国新资产减值准则中列举了若干判断资产发生减值的迹象，但是准则制定者不可能把所有判断资产发生减值的迹
13、象都列举出来，因此，对于什么是可能导致资产减值的因素，准则中既要做出原则性的规定，又要尽可能详尽的举出一些例子，并且要求企业在发现符合上述原则性的其他规定出现时，也应当做进一步的资产减值测试。这样一方面能够为会计人员进行减值测试提供具有可操作性的指南，另一方面也能够应对环境的变化。 2.资产减值的计量 公允价值的计量离不开其依存的环境，因而在公允价值的计量中，估价假设十分重要。估价假设可以为被计量的资产和市场参与者更准确的估计资产的公允价值。此外在公允价值的估计上，还必须十分强调市场一致估计假设，即在估计公允价值时应使用来源于市场的信息。来源于市场的信息是指市场参与者在公允价值估计中所运用的假
14、设和信息，应当基于及时的，来自独立于主体的信息源的信息予以确定。建议在新准则中，对公允价值的估价假设进行详细的界定和限制。 （二）完善治理环境和资本市场。 1.完善市场机制和管理制度 在目前，一些虚假资产充斥报表，严重影响到市场机制和管理制度的完善。虽然资产减值会计降低了可靠性，但却提高了相关性，可做到有效剔除泡沫水分，因此，资产减值会计能够提高信息可靠性、真实性。会计控制能够规范企业的会计行为，更可提升现代企业管理水平，使企业经营目标得以实现。 2.加强资产减值准备外部监督 应尽快制定出专门针对资产减值会计的审计准则，明确各项减值准备的具体审计程序，为注册会计师的外部独立审计提供配套的政策和
15、可操作依据，同时，还必须完善相关法律法规，对注册会计师违法行为加大惩戒力度，努力使外部的独立审计能够遏制企业利用资产减值准备进行盈余操纵。 总而言之，由于企业并不能防止资产减值的发生而只能尽量客观地将这种减值进行披露，以保证信息使用者作出正确的决策。当然，即使有再完善的资产减值理论和准则，也需要有企业管理当局正确地理解及贯彻执行，才能发挥其作用。所以在制定该准则时，必须注意其可操作性，特别是要明确、具体的规定资产减值确认条件、计量标准及计量方法、减值准备的转回及其处理方法等，以减少企业利用计提资产减值准备进行利润操纵和盈余管理的空间，提高资产减值会计信息的质量。同时，还应该注意其与相关国际准则
16、、与我国现有准则、制度的协调性。要对我国资产减值计提的具体情况提出改进的建议，为完善我国资产减值会计提供一些对策，这是企业长期要做的工作。 参考文献： 1曹沛玲.新会计制度下资产减值会计存在的问题与对策J.中国外资（上半月） ，2011， （12）. 2喻梅.我国资产减值准则现有问题及解决对策J.企业导报，2009， （8）. 3秦勉.资产减值会计制度历 史 、机理与效率M.北京中国经济出版社，2008， （06）. 4薛之华.资产减值准备计提的规范与盈余管理的防范J.财会研究，2006， （5）. 5齐克武，张丽嫒.新会计准则体系确立的背景、特点及影响分析J.北方经济，2007， （22）. 6应淑仪，张海霞.新企业会计准则对会计人员职业素质的挑战和要求J.中国管理信息化，2007， （1）. 7王尕平.对我国会计准则的思考与分析J.河西学院学报，2008， （08）. 8财政部.企业会计准则第 8 号资产减值S.2006， （06）.
