1、关于高校使用”银行报账通系统”时资金的会计处理和内控的简单探讨摘要：本文主要探讨了高校使用“银行报账通”系统时，资金的会计处理方式，笔者认为在使用“银行报账通”系统时应用银行存款科目核算，但它的内控管理应更贴近于现金。 关键词：“银行报账通”系统；现金；银行存款；内控 2012 年 7 月，笔者参与了数个高校财务的审计工作，其中两个学校在处理零星资金的收付其归为现金。那么高校所使用的”银行报账通系统”到底是应该归为现金呢还是银行存款呢？这就是笔者接下来所要探讨的问题 一、高校使用银行报账通的背景 1.高校的情况：由于西安市对大学学区的更新规划，现在许多高等学校的新校区普遍集中在南郊和北郊，虽然
2、道路通畅，但这些地方离市区较远，城市配套设施不完善，从校区到开户银行往往费时费力。而高校本身结构复杂，各院系人员众多，现金往来量较一般企业更为频繁，除特殊时期如收缴学费时可以和银行联合办理或聘请保安公司外更多的时候现金只能由财务人员自行保管，到银行存取现金时路途比较遥远，除耗时以外资金安全的保证也相对薄弱。 2.何为报账通？某银行在其网站上解释：以报账卡和个人卡为结算工具，由企事业单位财务人员通过专用 POS 终端完成款项划转的业务。其特点是个人可以用卡直接在单位的财务上办理资金的划转，不必使用现金，对高校及个人来说不仅节约了人工、时间成本更提供了资金安全的保证。 3.和公务卡的比较，就报账通
3、的使用形式来讲根现在的事业单位正在推行公务卡有很多相似之处，但公务卡只能适用于本单位人员的使用，而且管理严格，相比之下，报账通就要灵活一些可以点对点的和员工以外的人员如在校学生或其他人员进行收付交易而且不必审核个人信用卡中与自身业务无关事项，这样对于高校来说就有比公务卡更强的实用性。另外在使用报账通的两个学校尚未使用公务卡故不存在资源重复占用的情况。 二、使用现金核算和银行存款核算的理由 1.现金：该校认为，报账通其本质上就是转移了高校现金的一部分工作，对象是个人，而银行存款的对象尤其是支付款项的对象通常是单位，分开核算有利于资金的规范运作，符合实质重于形式原则。而且高校的银行账户的开设需要财
4、政厅的批准，而“报账通”开户未经批准。在核算上该校用“现金 1”来核算仍在用的小额现金， “现金 2”来核算报账通 2.银行：该校认为， “报账通”由银行开设，并经银行核算，按其实用方式划分应所通过”银行存款”核算。该校在银行存款中设立“报账通”二级科目进行核算。 三、高校会计制度和财政厅对高校开设银行账户的相关规定 为了进一步了解相关规定，笔者特意翻阅了高等学校会计制度 ，现行的高等学校会计制度是 1998 年颁布的，上面对现金和银行存款的会计科目使用说明是“第 101 号科目现金 1.本科目核算高等学校的库存现金。2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
5、本科目借方余额反映库存现金数额。第 102号科目银行存款 1.本科目核算高等学校存入银行和其他金融机构的各种存款。2.将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映高等学校银行存款数额。3.高等学校应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账” ，从中可以看出高等学校会计制度货币资金下只有现金和银行存款两个科目而且表述比较笼统，仅以使用方式规定了“现金”和“银行存款”的区别。如果仅仅从制度上看报账通确实应属于“银行存款”的核算范围。但从实际应用来看“报账通”的使用又和传统的银行存款不同，在传统的“银
6、行存款”使用中，银行对国有单位的资金管控严格，单位的银行存款的划转方一定也是单位，不允许向个人转款，而“报账通”POS 系统结算业务包括，个人报销费用及还款等现金收付业务、余额查询业务。恰恰是因为能向个人账户灵活专款的功效才被高校使用的，所以从用途上讲“报账通”的使用方式和对象更贴近于传统的“现金” 。 四、解决办法 “报账通”说到底就是现代银行的一种新型金融业务，是在新时代背景下的新鲜产物，我们不能苛求它的核算完全符合传统会计制度的要求，在参考了公务卡的核算（用银行存款或零余额账户核算）和网络上关于“报账通”核算管理办法后，笔者认为应根据高等学校会计制度对于“报账通”的核算采用会计科目使用“
7、银行存款” 。而它的内部管理方面则应专门制定出相应的内控制度，比如制定类似于现金管理的分层的审批手续，规定资金单笔的最大限额等等。 财政部会计司解读企业内部控制应用指引第 6 号资金活动中讲到“资金活动的风险管控事关企业生死存亡”又讲到“制度建设是基础”在最后还重点阐述了“资金营运内部控制的关键控制点及控制措施” 。可见一个有效的资金管理内控制度对企业的重要作用。报账通系统作为资金管理的一部分，它的内控的好坏，也关系到整个资金内控的成败。加强对这一新生事物的管理，不要使它成为高校银行存款的一个漏洞，后门。 参考文献： 高等学校会计制度 ， 企业内部控制应用指引 ，华中师范大学关于财务报账启用工商银行 POS 系统进行现金收付的通知.
