1、基于国家治理层面的我国国家审计与其他监督形式的协调（2）【摘 要】2011 年 7 月，我国审计署审计长刘家义在中国审计学会第三次理事论坛上作了题为“国家审计与国家治理”的讲话，提出“在国家治理中，审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统” ，是国家治理的重要组织部分” 。国家审计通过依法履行职责，对权力运行进行监督和制约，发挥预防、揭示和抵御的“免疫系统”功能，推动实现国家良好治理。这为将国家审计与其他监督形式在服务于国家治理的前提下进行协调提供可能。 【关键词】国家治理；国家审计；其他监督形式；协调 一、引言
2、 中国改革开放 30 多年间，国家治理的大环境和着力点已经发生的变化，具体体现在四个方面。一是转变经济发展方式、促进经济又好又快发展。二是加强以维护社会秩序、保障人民安居乐业、促进社会和谐为重点的社会管理。三是加快民主法治进程和建设法治政府、责任政府、透明政府、效能政府、服务型政府。四是世界多极化、经济全球化的发展趋势。 国家治理的变化对我国国家审计和其他监督形式提出了新的要求和挑战，同时也为国家审计和其他监督形式在服务于国家治理的层面上进行有效协调提供可能。 二、国家治理、国家审计和其他监督形式 （一）国家治理 在西方学术领域，治理（governance）一词的原意是控制、引导和操纵，长期以
3、来它与统治（government）一词交叉使用，主要用于与国家的公共事务相关的管理活动和政治活动中。联合国全球治理委员会1995 年发表的题为我们的全球伙伴关系的报告对治理做出了如下界定：“治理是个人和公共或私人机构管理其共同事务的诸多方式的总和。它是使相互冲突的或不同的利益得以调和并且采取联合行动的持续的过程。它既包括有权迫使人们服从的正式制度和规则，也包括人民和机构同意的或以为符合其利益的各种非正式的制度安排” 。 从历史与逻辑的角度分析，国家的产生，必然意味着国家治理的存在与需求。按照马克思主义国家学说，刘家义审计长在其“国家审计与国家治理”的报告中将国家治理定义为“通过配置和运行国家权
4、力，对国家和社会事务进行控制、管理和提供服务，确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展” 。从目标、内容和手段但各方面对国家治理进行了界定。从经济学的角度来看，国家治理的最终目的是通过政府、市场与社会的相互协调，以管理和促进资源的有效配置，并推动社会经济的持续、全面、均衡发展，从而满足社会成员的需求。 （二）国家审计 国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。根据中华人民共和国审计法规定，我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 我国国家审计是国家治理的重要组成部分，从历史发展过程来看，国家审计始终是国家治理的重要组成部分
5、，国家审计的产生和发展源于国家治理，国家治理的需求决定了国家审计的产生，国家治理的目标决定了国家审计的方向。从政治制度设计看，国家审计是国家治理系统中的监督控制系统，国家审计是国家治理系统中内生的监督控制系统之一，通过依法用权力制约权力，服务于国家治理的决策系统，对国家治理的执行系统实施监督和约束。从审计运行机制来看，国家审计有效发挥“免疫系统”功能，对改善国家治理具有重要意义，无论国家治理模式和最高审计机关的隶属关系如何，国家审计通过有效制约权力，充分发挥“免疫系统”的预防、揭示和抵御功能，在维护民主法治，保障国家安全，改善国家治理等方面发挥着积极作用。 （三）其他监督形式 在我国，国家监督
6、是指财政、审计、人民银行、证券监管、保险监管部门按照各自的职责分工，依照有关法律，行政法规的规定，对有关单位实施的监督检查。各单位必须依法接受有关监督检查部门依法实施的监督检查，不得拒绝、隐匿、谎报。除国家审计外的其他国家层面监督形式包括财政监督、税务监督和其他方面的监督，例如工商行政管理部门对工商企业的监督、证券管理委员会对上市公司的监督及人民银行及保险部门的有关监督。 财政监督是指各级财政部门在资金积累、分配和使用过程中，对企业的经济活动及其成果所实行的监督。税务监督主要是指各级税务机关在税收征收管理过程中，对纳税人的纳税及影响纳税的其他工作所实行的监督。 三、国家审计与其他监督形式的协调
7、 （一）协调的基础 要实现国家审计与其他监督形式的协调，必须在这些监督的共同目标的基础上进行统筹。实现国家的良好治理、维护国家安全是各国人民共同的要求和愿望。国家审计作为依法用权力制约权力的控制方式、控制行为和控制制度的集合，具备预防、揭示和抵御等功能，是国家治理这个大系统中内生的“免疫系统” 。从国家治理的角度看待国家审计，就为进一步深化对国家审计本质特征的认识、准确把握国家审计发展规律和推动国家审计科学发展，提供了更宽广的视野和平台。财政监督由财政部门依据国家法律所赋予的权利对企业经济活动及其成果进行监督，对于提高经济运行有效性，保持社会稳定实现科学发展有积极意义。税务监督对于维护国家利益
8、，保证国家财政收入和国家职能的实现具有重要作用，是国家实现良好治理的保障之一。其他形式的监督也在各自的监督领域发挥着作用，以服务于国家治理这个大任务。 国家治理是所有包括国家审计在内的各种监督形式的服务对象，同时，包括国家审计在内的各类监督形式实质上都是国家治理的组成部分，共同服务于国家治理所要达到的目标，即通过自身对相应对象的监督确保国家安全，捍卫国家利益，维护人民权益，保持社会稳定，实现科学发展。这是对国家治理和其他监督形式进行协调的基础，也是实现良好协调的前提条件。 （二）各类监督形式对于国家治理的意义 国家审计都是作为国家基本政治制度的重要组成部分，通过发挥预防、揭示和抵御的“免疫系统
9、”功能，在不断完善国家治理，进而实现国家的可持续发展等方面发挥着积极作用。首先，国家审计是监督制约权力运行的重要措施。国家审计作为国家以宪法或者法律形式明确的权力，通过执行法定的监督、揭示和评价等职能，将政府机构和官员的权力约束在人民对其授权的范围之内，并将政府机构和官员履行受托责任的程度和水平公开披露，接受人民的监督，让权力在监督下运行，让权力与责任相匹配。国家审计还是推进民主法治的重要途径。我国审计机关坚持依法审计，通过揭示和反映体制、机制、制度方面的问题，维护和推动完善民主法治，在建设社会主义法治国家中发挥了积极作用。国家审计是加强反腐倡廉的有力工具。推进反腐倡廉建设，是国家审计作为国家
10、治理“免疫系统”必须发挥的作用，是由国家审计的内生性所决定的，它不以审计人员的意志为转移，也不是某个时段、某个国家审计机关的特殊任务，是所有国家审计机关都不能回避的重要职责。 财政监督是建立和发展社会主义市场经济，财政监督依据国家有关法律的宏观统筹，从微观的企业层面着手，保证市场经济的良好运行，对于社会主义市场经济的完善和发展起着重要作用。保障国家财政收入的安全，健全财政职能，加强财政管理，发挥国家各项职能，需要加强财政监督。 税法监督是维护税收法定的需要，税收法定要求税收的开征、税收征收程序、税收的核算、违反税收的法律处罚必须建立在法律明文规定的基础之上。税收公平和税收合理是税法基本价值的体
11、现，也是税务监督的另一个重要渊源，税收作为国家宏观经济调控的重要手段，不仅要体现国家产业政策的导向，更要维护公平的市场竞争秩序。 四、在发展中适应和服务于国家治理 经过改革开放 30 多年的发展，国家治理的大环境、着力点以及对于各种国家监督形式的需求都发生了变化，这就要求包括国家审计在内的各种监督形式与时俱进，适应和服务于国家治理的要求。 （一）要进一步解放思想，牢固树立科学监督理念。思想是行动的先导。服务国家治理，首先要明确国家监督的定位和努力方向，回答好为谁监督、为什么监督、怎么监督和靠什么监督等问题。 （二）要进一步突出重点，在更高层次上发挥国家监督作用。国家治理涉及到政治、经济、文化、
12、社会等各个领域，关系到体制机制创新、反腐倡廉建设等各个方面。国家监督要紧紧围绕国家治理的各项任务，在更宽领域、更高层面发挥更大作用。 （三）要进一步改进方式，不断提升服务国家治理的水平和绩效。服务国家治理，首先要努力提高服务水平，不断探索和创新监督方法和途径，推动传统监督向现代监督转变。 参考文献： 1王耘农，李歆，陈永康.国家审计促进经济发展方式转变的实践与探索基于重庆经济发展模式的思考J.审计研究，2011（4） ，3-7. 2左敏.国家审计如何更好地维护国家经济安全J.审计研究，2011（4） ，8-13. 3张宣波.国家审计在应对金融危机中的作用分析及建议J.审计研究，2010（4） ，11-13. 作者简介：张世高（1990） ，男，安徽六安人，北京工商大学会计学专业硕士研究生，研究方向：会计理论与实务。
