1、基于战略导向的全面预算管理体系构建摘要：预算管理在企业的执行中存在着企业战略规划与预算脱节的现象，导致了愿景不能得以贯彻和实现。战略导向的预算管理体系的出发点是企业的愿景和目标，为了制定适合企业自身条件以及适应外部市场不断变化要求的战略，就要对外部环境和内部资源进行详尽的分析。 关键词：预算管理；战略导向 一、战略规划实施 1.设置弹性战略目标 所谓弹性战略目标就是指企业的战略目标随着外部市场环境和内部资源的不断变化，可以进行不断的调整。提高战略目标的弹性有利于增加各个层级对不断变化的外部市场的反应能力。保持战略目标的弹性目的就是为了提高企业对不断变化的市场的适应性，从而提高竞争能力。 2.战
2、略预算及其编制 由于全面预算的目标以公司的战略目标为编制起点，因此，在预算的编制过程中，首先应该对企业的战略预算进行编制。战略预算是企业战略计划的细化，针对企业战略新的变化，在预算时作出相应的调整，提供足够的人力、物力和财力，以确保战略行动计划的落实。 通过对战略导向全面预算特征的分析，可以发现战略预算在编制时要以平衡计分卡为依据，是影响企业战略实现的关键指标中财务指标和非财务指标的具体体现，并将那些有利于企业实现战略规划的关键指标纳入战略预算的预算指标之中。 通过平衡计分卡的分解，实现战略的驱动因素清晰可见，企业可以依据战略所需要的人力、物力、财力的多少列入预算当中，并区别企业的其他费用预算
3、，独立列支并进行独立的管理。这样的好处就是在预算的执行过程中面对企业外部环境以及其他因素变化时，企业可以动态的对预算目标进行调整，不受预算财务特性的限制，保证预算对战略的忠诚性。 3.经营预算及其编制 经营预算主要是对企业在进行产品和服务的销售时，所取得的各种收入以及由此产生的各种费用的预测。经营预算中包括企业在有效经营的情况下，根据产品、劳务的销售预测得出的销售收入预算，以及为了保障企业有效经营而必须支付的运营费用。战略导向的经营预算与传统经营预算的不同在于，战略导向的经营预算是依据平衡计分卡分解出的预计销售量、预计利润以及其他因素制定的预算。而传统预算采取的是以销定产或者以产定销的模式进行
4、经营预算。 作业导向成本是依据作业动因，利用作业基础预算计算的。作业预算依据企业的战略目标对作业量进行预测，进而确定每一部门所发生的作业成本，依据该数据限制预算中某一作业消耗的资源量。 二、预算执行过程中的分析与监控 1.全面预算执行的保障 为了保证企业的全面预算得到良好的执行，就要从员工的思想到资源的配置上给予充分的支持，从而提高全面预算在企业中的执行效果。 高层管理者的高度重视与支持。高层管理者要对企业计划与预算的性质与特点进行充分的了解；信任预算制度对其有利；为求实施有效，愿意全力配合与支持。 各层级之间充分的意见沟通。为期望达到企业内部意见的沟通，各级主管人员及下属对于目标和责任应具有
5、共同的了解。在具体执行时适当运用弹性原则。对于企业经营和发展的一切有利的机会都要及时把握，即使这些机会事先并未纳入企业计划与预算之内。 2.战略导向的全面预算管理的监控 预算要真正成为企业行为的硬约束，关键是要用强制的力量去执行预算。准确合理的预算本身并不能改善经营管理提高企业经济效益，只有认真严格执行预算，使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到全面预算管理控制的目的。预算监控的目的就是保证二级预算单位的经营活动在预算范围内进行。实现该目的的基本条件就是公司能够取得各二级预算单位的真实而又完整的信息。为了取得真实而又完整的信息，监督必须集中。 因预算调整会影响公司整体的预算
6、执行效果，所以要对预算调整进行严格控制，制定调整审批程序。调整原因、调整影响等在审批过程进行详细的记录备查。预算调整要做到刚性但不僵化，灵活而不失控的管理。预算调整的权力属于公司预算委员会，除下列两种情况之外，预算经预算委员会批准后不得调整：首先是无争议地证明现时条件与预算编制时的条件发生了重大变化；其次是技术性调整，如上月收到的材料，按合同和预算应在上月支付货款，但因特殊原因上月未付，本月应调整预算支付货款。 三、战略导向的全面预算管理的考评体系 1.依据企业的不同战略的选择来对考评指标的选择和权重进行确定。由于企业的战略不同，所以在分解战略时确定的业绩评价指标应该相对固定，并对随战略预算调
7、整而不断变动的那些指标的权重不断的进行调整。因此，在对预算考评指标进行设定时应该包括：核心指标、辅助指标、修正指标和否决指标。这四种指标可以对预算的执行情况进行多方面的考评。 2.根据战略意图来评价预算业绩。预算考评以预算目标为基础，基于预算的考核含义是在对当期业绩进行评价时，以当期预算目标而不是以上年同期的业绩为基础。预算考评与奖惩时应该在定性分析的基础上进行定量分析。考核绝对指标时，还要结合相对指标，关注局部目标时不能忽视总体目标。 3.借鉴基于公司确定的战略，利用“平衡计分卡”分解出的关键影响因素，对预算考评指标体系进行完善。平衡计分卡的特点是强调财务指标与非财务指标的平衡，并特别强调了非财务指标在业绩评价中的重要性。在这个综合业绩评价体系中，财务是最终目标，顾客是关键，企业内部业务流程是基础，企业学习与成长是核心。 参考文献： 1杨 波：浅析全面预算管理体系在企业中的运用J.财会通讯，2008， （8）：86-87. 2王剑锋.基于战略导向的全面预算管理体系构建J.山东行政学院山东省经济管理干部学院学报，2006.10.
