1、如何学习理解和掌握运用国库集中收付制度（四）摘要：主要介绍国库集中收付的含义与特征、国库单一账户体系、收缴拨付程序和国库集中支付业务的核算。通过学习，理解国库集中收付的含义和特点、国库单一账户体系和收缴拨付程序，掌握运用国库集中支付业务的具体核算方法。 关键词：如何；学习理解；掌握运用；国库集中收付制度 五、国库集中支付业务的核算 实行国库集中支付后，在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商；在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而
2、是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。财政性资金的拨付程序和流向的变化，使行政事业单位会计的核算内容和方法也相应发生了变化。 1.财政直接支付的核算 在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书标明的金额确认收入。 对于支付的工资，行政事业单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目。 对于支付的购买材料、服务的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出” ，贷记“拨入经费”科目；事业单位的账务处理是，借记“存
3、货”等科目，贷记“财政补助收入”科目。 对于支付的购置固定资产的款项，行政单位的账务处理是，借记“经费支出”科目，贷记“拨入经费”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；事业单位的账务处理是，借记“事业支出”科目，贷记“财政补助收入”科目，同时，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目。 2.财政授权支付的核算 在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按到账通知书标明的额度确认收入。 行政事业单位应设置“零余额账户用款额度”科目。收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度” ，贷记“拨入
4、经费”科目或“财政补助收入”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出” 、 “存货”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；属于购入固定资产的，同时，应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金-固定资产”科目。行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。 3.年终预算结余资金的核算 （1）财政直接支付年终结余资金 年度终了，行政事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 下年度恢复财
5、政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，借记有关支出类科目，贷记“财政应返还额度财政直接支付”科目。 （2）财政授权支付年终结余资金 年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达线，根据两者的差额，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“拨入经费”或“财政补助收入”科目。 下年度恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。 【例】2013 年，
6、财政部门批准的甲事业单位年度预算为 2000 万元。其中：财政直接支付指标为 1700 万元，授权支付指标为 300 万元。本年112 月份，甲单位累计由财政直接支付 1620 万元，财政授权支付 260万元。年终代理银行提供的对账单注销额度 30 万元。 甲事业单位处理如下： 甲事业单位的年终预算单位结余资金的计算 年终财政直接支付结余资金=1700-1620=80 万元 年终财政授权支付结余资金=300-260+30=70 万元 年终预算单位结余资金的会计账务处理 财政直接支付结余资金的账务处理如下： 借：财政应返还额度财政直接支付 800000 贷：财政补助收入 800000 财政授权支付结余资金的账务处理： 未被授权拨付的 40 万元结余处理 借：财政应返还额度财政授权支付 400000 贷：财政补助收入 400000 已经授权拨付单年终注销 30 万元账务处理 借：财政应返还额度财政授权支付 300000 贷：零余额账户用款额度 300000 下一年度恢复额度的账务处理 借：零余额账户用款额度 300000 贷：财政应返还额度财政授权支付 300000
