1、如何掌握运用新事业单位会计制度中的收入、支出、净资产为了帮助事业单位会计人员尽快理解、掌握和运用新事业单位会计制度，同时做好 2013 年 1 月 1 日的顺利衔接，笔者结合教学和工作经验，归纳总结了一道经典习题，权作抛砖引玉。 某事业单位年度财政补助收入 900 万元（其中专项资金 200 万元） ，事业收入 5000 万元（其中上级给科研事业收入 1000 万元） ，上级补助收入 200 万元，附属单位上缴收入 100 万元，经营收入 600 万元，其他收入 150 万元。事业支出 5600 万元（基本支出 4700 万元，其中财政补助基本支出 600 万元；项目支出 900 万元，其中财
2、政补助项目支出 150 万元，科研项目支出 750 万元） ，经营支出 500 万元，上缴上级支出 60 万元，对附属单位补助支出 50 万元。职工福利基金提取比例为非财政拨款结余的 25%。该单位已经实行国库集中支付（授权支付） 。要求：（1）计算该事业单位收支总结余；（2）计算该事业单位财政项目拨款结转；（3）计算该事业单位财政补助基本支出结转；（4）计算该事业单位非财政拨款结转；（5）计算该事业单位非财政拨款结余；（6）计算该事业单位应提取的职工福利。 一、解析 1.事业单位收支总结余=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740 万元
3、2.事业单位财政项目拨款结转=200-150=50 万元 账务处理：借“零余额账户用款额度 200 万” 贷“政补助收入项目支出 200 万”借“业支出财政补助项目支出 150 万”贷“余额账户用款额度 150 万”年底 12 月 31 日时：借“财政补助结转项目结转 150万”贷“事业支出财政补助项目支出 150 万”借“财政补助收入项目支出 200 万”贷“财政补助结转项目结转 200 万”借“财政应返还额度 50 万”贷“零余额账户用款额度 50 万” 3.事业单位财政拨款基本结转=700-600=100 万元 借“零余额账户用款额度 700 万”贷“政补助收入基本支出（日常公用经费）7
4、00 万”借“业支出 财政基本支出（日常公用经费）600万”贷“零余额账户用款额度 600 万”年底 12 月 31 日时结转：借“财政补助收入基本支出 700 万”贷“财政补助结转基本支出结转 700万”借“财政补助结转基本支出结转 600 万”贷“事业支出财政基本支出 600 万”借“财政应返还额度 100 万”贷“零余额账户用款额度100 万” 4.事业单位非财政拨款结转=1000-750=250 万元 借“银行存款 1000 万”贷“上级补助收入 1000 万”借“事业支出专项支出 750 万”贷“银行存款 750 万”对于非财政的专项资金年底12 月 31 日时，要将相应的收入和支出
5、转入非财政补助结转账户.借“上级补助收入 1000 万”贷“非财政补助结转 1000 万”借“非财政补助结转 750 万”贷“事业支出专项支出 750 万” 5.事业单位非财政拨款结余=事业结余+经营结余=【（4000+200+100+150）-（4100+60+50） 】+（600-500）=240+100=340万元 借“银行存款 4450”贷“事业收入 4000”“上级补助收入 200”“附属单位上缴收入 100”“其他收入 150”借“事业支出 4100”“上缴上级支出 60”“对附属单位补助支出 50”贷“银行存款 4210”年底 12 月 31 日时结转： 借“事业收入 4000”
6、“上级补助收入 200”“附属单位上缴收入 100”“其他收入 150”贷“事业结余 4450”借“事业结余 4210”贷“事业支出 4100”“上缴上级支出 60”“对附属单位补助支出 50”借“银行存款60”贷“经营收入 600”借“经营支出 500”贷“银行存款 500”借“ 经营收入 600”贷“经营结余 600”借“经营结余 500”贷“经营支出500” 6.事业单位应提取的职工福利基金=340*25%=85 万元 借“事业结余 240”贷“非财政补助结余分配 240”借“经营结余100”贷“非财政补助结余分配 100”借“非财政补助结余分配 85”贷“专用基金-职工福利基金 85”
7、借“非财政补助结余分配 255”贷“事业基金 255” 二、总结 1.新事业单位会计制度下有五种资金方向。 2.转入事业基金的有：事业结余、经营结余、非财政补助结转。 3.财政补助结余要同时符合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配。 4.涉及结转是三个：财政基本支出年底剩余资金、财政项目未完工时剩余资金、非财政的专项资金项目未完工时。 5.经营结余如果是负数，则立即停止不往下进行，不论是账还是收入支出表。而事业结余不论是正负都要结转到底。 6.财政的资金分为两种：基本支出即养人的钱，年底剩余一定是结转，永远不是结余。项目资金即做事的钱，未完工时一定是财政项目结转，完工时符
8、合三个条件：财政的项目资金、项目完工、剩余资金归单位自由支配，这样就形成财政补助结余。 收入支出表项目解析：二、本期事业结转结余=非财政补助结转+事业结余；五、本年非财政补助结转结余=非财政补助结转+事业结余+经营结余=收入支出表第二栏+收入支出表第四栏；六、本年非财政补助结余=事业结余+经营结余 7.资产负债表全年编 13 次，其中 12 月 30 是 12 月份月报，12 月 31日是年报。 8.收入支出表全年编 13 次，其中 12 月 30 是 12 月份月报，12 月 31日是年报。 9.财政补助收入支出表全年只编 1 次。 10.收入支出表共 7 个大的栏目，1-3 栏每月都填，4-7 栏只是年报时填列。收入支出表填年报数时，本月数改为本年累计数，本年累计数改为上年累计数。 参考文献： 12012 年会计专业技术资格考试辅导教材中级会计实务.
