1、审计质量与审计收费提要 1987 年 AICPA 下属的 COHEN 委员会发现，不合格的审计最重要原因是低额的审计费用所导致的时间压力，从而揭示了审计费用与审计质量的相互关系。本文主要从三个角度阐述审计质量与审计收费的正相关关系，最后提出相关建议与对策。 关键词：审计质量；审计收费；相关性 中图分类号：F239 文献标识码：A 原标题：审计质量与审计收费的关系研究 收录日期：2014 年 1 月 4 日 一、文献综述 1978 年美国注册会计师协会的委员会 Cohen 发现，导致低质量的审计甚至是失败的审计工作的最重要原因是过低审计费用从而引起的时间压力以及审计成本的压力。DeAngelo（
2、1981）提出，审计质量是注册会计师发现并揭露公司财务报告错误的联合概率。Palmrose（1984）则对“八大”会计师事务所和非“八大”会计师事务所发生法律诉讼案件的行为活动进行比较分析，研究表明：“八大”会计师事务所在他设定的所有实证测试中，比其余非“八大”会计师事务所在法律诉讼案件活动中更具有显著的良好的记录。Magee & Tseng（1990）等认为，适当提高审计费用有助于促进参与审计工作人员的工作积极性，但如果过度提高审计费用，可能导致从经济层面上，审计工作更加依赖于客户，当这种依赖程度达到或超过某一限度后，将会降低注册会计师的独立性。 在我国研究中，宋衍蘅和殷德全（2005）认为
3、，会计师事务所的变更会引起审计收费的变化。刘剑秋和邓永勤（2005）提出直接收费并不是造成审计质量低下的根本原因，并认为审计市场的失灵导致低审计质量。房巧玲和唐书虎（2007）认为中国上市公司审计收费与审计质量之间的相关程度是由审计市场中的需求传递与质量显示机制是否有效运转来决定的。尧华英、孔玉生、袁凤林（2010）以上海证券 180 指数成分股为样本，发现审计费用越高，审计质量就越高。可见，审计收费水平与审计质量之间存在着一定的相关性。 二、审计质量与审计收费关系分析 （一）理论界关于审计质量与审计收费关系的两种观点。目前，对于审计质量与审计收费的关系，会计理论界的观点并不一致。主要有以下两
4、种观点： 1、审计质量与审计收费之间是彼此独立的关系。在审计环境中，审计质量与审计收费都是由许多内生变量共同决定的，它们之间没有直接的相互决定的关系。从审计服务的需求来看，根据委托代理理论，由于经理人员、债权人和外部股票持有者之间存在利益冲突，委托人期望通过注册会计师审计来监督代理人的行为，降低代理成本，不同的经济实体存在代理问题的程度不同，对审计服务水平的需求也不同，也就是说，是否选择大会计公司，提供高质量的审计服务，以便更好地监督经理层的行为，取决于代理问题的严重程度，而与审计费用无关，或仅有弱相关关系。从审计服务的供给来看，被审计单位的规模、经济业务和会计事项的复杂程度以及审计风险等因素
5、影响审计服务的成本，审计收费的多少主要由会计公司的成本结构决定，审计收费的变化并不必然表明审计质量的差异。 2、审计质量与审计收费之间存在相互影响关系。有高质量审计需求的委托人，要通过选择提供高水平审计服务的会计公司和注册会计师来降低不合格审计风险；而在审计市场上，审计产品的质量特征是与审计费用相联系的，就某一个审计约定而言，审计费用随会计公司的不同而变化，会计公司不同提供的审计产品的质量特征也不同。这样，选择了会计公司也就同时选择了审计费用和审计质量。从注册会计师来看，高质量的审计需要较强的敬业精神、过硬的专业素质和良好的职业声誉，显然，拥有这些品质的注册会计师收费较高。1994 年科伯莱等
6、的实证研究证明，审计费用与审计产品的质量呈正相关关系，即会计公司和注册会计师提供的审计产品的质量越好，审计收费越高。 本文比较认同第二种观点，即审计定价与审计报告的质量相关联，也就是说审计报告的质量与审计收费的高低成正向关系。那么，审计收费与审计质量之间的关系究竟是怎样关联的呢？ （二）审计质量与审计收费的关系。我们的分析以下面这条假设为前提：会计师事务所对每一个审计项目有一个较为稳定的利润率，在保证一定的利润率水平下，审计收费越低，会计师事务所就会选择较简单的审计程序，实质性测试的范围就越小，选取的样本量也越少；反之，审计收费增加，实质性测试的范围就会扩大，选取的样本量越多，审计程序越详细。
7、 1、从事务所的成本-效益-质量角度分析审计收费与审计质量的关系。Simunic（1980）认为，委托人向同一会计师事务所同时购买审计与非审计服务时，审计收费与非审计服务费用呈正相关关系，向同一会计师事务所同时购买两种服务的委托人所支付的审计费用要显著高于只购买审计服务的委托人所支付的审计费用。因为在提供非审计服务过程中审计人员获得的有关企业生产经营的各种信息和资料能够用于财务报表的审计，从而提高审计的效率，降低审计成本。但是，管理咨询等非审计服务有超过审计服务成为会计师事务所核心业务的可能。如果会计师事务所对客户出具非标准意见，就有遭到更换的可能。失去的除了审计收入还有相当多的非审计服务收入
8、，而且在对审计的同时也是对管理咨询服务进行自我评价，由此审计服务质量会受到影响。 2、从审计市场、上市公司、事务所三者的角度分析审计收费与审计质量的关系。我国对会计信息的审计质量需求，并非来自市场的内部要求，而是由政府创造出来的，出自政府部门监督管理的需要。现在围绕审计服务的相关利益方有地方政府、公司控股股东、公司管理当局、股票市场的投资者，虽然他们对审计服务的要求各不相同，但总体而言，这些利益相关方对高质量的审计服务的有效需求并未真正建立起来，因此缺乏对高质量的审计需求。很多客户以审计收费的高低或者是否为其出具“满意报告”为标准选择事务所，面对审计市场的激烈竞争，很多事务所为了生存和发展，只
9、能降低审计收费，这就意味着事务所不可能付出较高的审计成本，从而就无法保证审计质量。 从以上三个角度可见，审计收费是影响审计质量的重要因素。按照成本-效益原则，审计收费与审计质量在一定程度上是正向相关关系。 三、对策及建议 就目前来看，规范审计市场、促进审计收费的合理化和提高审计质量是一个系统工程，需要多方面的配合。本文建议从以下几个方面入手进行综合整治： 第一，完善我国审计准则，加强对会计师事务所行为的监管。由于我国审计准则尚不完整，导致会计师事务所行为是否得当难以用尺度衡量，因此应细化并完善我国审计准则，制定奖惩措施，对于虚假的审计报告给予有法律规定的严厉的惩罚，鼓励会计师事务所出具实事求是
10、、真实的审计报告，从而有效提高注册会计师的独立性，有助于我国审计市场的发展。 第二，加强审计费用披露的监管力度。尽管我国已在 2001 年由中国证监会明文规定上市公司必须将支付给会计师事务所的费用作为重要事项进行披露，但这一规定实行的效果并不理想，许多上市公司并未披露支付的审计费用。而在披露审计费用的上市公司中，绝大部分上市公司在年度报告中仅仅写明数额，而该数额的依据不得而知，这大大降低了数据的可靠性、真实性。因此，政府应当加强该规定的监管力度，应规范审计费用披露内容，统一披露格式，使规定的实行更加有效。 主要参考文献： 1夏艳.审计费用与审计质量关系的文献综述与展望J.经济纵横，2006.1. 2宋衍蘅，殷德全.会计师事务所变更、审计收费与审计质量来自变更会计师事务所的上市公司的证据J.审计研究，2005.2. 3孙立.我国审计市场收费与质量研究J.审计监督，2006.7.
