1、完善我国环保税制的几点思考【摘要】近年来，我国经济飞速发展，但生态环境却在不断恶化，环保问题已成为国人关注的焦点。然而，我国目前还没有专门的环境保护税种，只是在一些税种的规定中直接或间接地含有环保因素。本文结合我国当前的环境现状，通过对比环保税制的国际发展趋势和国内发展现状，分析了完善环保税制的必要性，并进一步提出了完善我国环保税制的几点建议。 【关键词】环境保护 税收政策 环保税制 随着工业化经济发展到“环境经济” ，各国政府越来越重视环境的维护和改善。人们认识到传统的行政管制的方式在治理环境污染方面存在很大的局限性。加强生态环境保护，坚持世界经济的可持续发展已成为全人类共识。世界经济学界在
2、着手研究可持续发展的“绿色经济”问题时，绿色环境税收也应运而生，承担起宏观调控自然环境保护的职责。 一、我国环境现状分析 改革开放以来，我国经济发展取得了令人瞩目的成绩，但也产生了严重的环境污染问题。 “世界地球日”的特别报道中显示，中国自上世纪七十年代开始环境监测以来，就整体而言，环境状态一直处于恶化过程。主要表现在：大气环境处于严重污染水平，雾霾天数逐年增多，约有 1亿以上的人口每天呼吸不到清洁空气，因空气污染导致每年约有 1500 万人患上支气管炎；固体废物和噪声污染日益突出，工业危险废物、医疗废物、电子垃圾、放射性污染形势严峻；大量排放的工业废水使全国 131条流经城市的河流有 80%
3、被污染，近 2/3 的城市供水不足，50%的城市地下水源不合格，有近 2 亿人每天都在饮用有害物质超标的水。生态环境的恶化直接影响人类的生存质量，危害我国人民的身体健康的同时，制约了我国经济的发展，完善我国的环境保护税制已迫在眉睫。 二、国内外环保税制的发展比较 环境税又称生态税，绿色税收。是 20 世纪 90 年代，为保护自然资源，遏制环境污染，实现可持续发展，由经济合作与发展组织成员国发起而提出的。1993 年，我国发表中国 21 世纪议程 ，把可持续发展作为国民经济社会发展战略。这一战略的提出是为了更好地解决经济发展和资源、环境的双向调节，在经济发展的同时，注意资源、环境的保护，使资源、
4、环境能永续地支持经济的健康发展。 （一）国际环保税制发展趋势 环境税作为国家宏观调控的一种重要手段，其经济思想主要来源于庇古税。从国外环境税的具体应用来看，大体经历了三个阶段： （1）20 世纪 70 年代到 80 年代初。这个时期环境税主要体现为补偿成本的收费。其产生主要是基于“污染者负担”的原则，要求排污者承担监控排污行为的成本，种类主要包括用户费、特定用途收费等，尚不属典型的环境税，只能说是环境税的雏形。 （2）20 世纪 80 年代至 90 年代中期。这个时期的环境税种类日益增多，如排污税、产品税、能源税、二氧化碳税和二氧化硫税等纷纷出现。功能上综合考虑了引导和财政功能。 （3）20
5、世纪 90 年代中期至今。这个时期是环境税迅速发展的时期，为了实施可持续发展战略。各国纷纷推行利于环保的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的环境税制改革。总体来说，世界各国开征环境税愈加普遍，环境税费一体化进程也在不断加快，但由于各国国情、社会经济发展水平、面临的环境问题不同，环境保护政策以及反映环境管理思路的具体税费结构存在很大差别，开征的具体税种、开征方法五花八门。 经过 30 多年的实践探索，发达国家实施的环境税对环境改善效果显著。硫税使瑞典的硫排放量降低了 6000 吨；碳税让挪威部分经济部门二氧化碳排放量年均下降 20%以上。种种迹象表明，开征环保税，不仅可以增加政府财政收入，用于
6、产业和社会建设，而且有利于对环境保护的严格管制，加强人们的环保意识，用实际的金钱来制约人们破坏环境的行为。可谓一举两得。 （二）我国环保税制的发展现状 面对日趋严峻的环境状况，传统的以管制或者命令为主的环境保护手段已存在低效率的缺陷，我国已在不断完善我国在环境保护措施上的手段。 目前，我国在税法规定的资源税、消费税、所得税中都有一些关于环境保护的措施，在一定程度上也起到保护环境的作用。例如，我国在增值税中规定，对在生产原料中掺有不少于 30%的废旧沥青混泥土生产的再生沥青混泥土，实行增值税即征即退的税收优惠政策；在资源税中规定原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属原矿和
7、盐等资源的开采或生产要缴纳相应的资源税；消费税税目包括对环境造成污染的鞭炮、烟花、汽油、柴油、小汽车和摩托车等消费品；对部分有利于环境的产品，如暖气、煤气等实行 13%的低税率。上述税种和政府的其他措施相配合，在减少污染、改善环境方面发挥了重要作用。但是，这些政策过于零散， 没有形成一定的体系， 相互之间的协调配合作用难以充分发挥。 因此，我国有必要完善现行的税制中有关环境保护的政策规定，借鉴国际上的成功经验，进一步完善我国的环保税制。 三、完善我国环保税制的必要性 一方面，完善我国环保税制是解决我国经济发展中环境严重受损的必然要求。世界银行的有关专家在 1991 年出版的世界税制改革的经验一
8、书中，建议发展中国家针对环境的破坏征收环保税，实行绿色财税政策来促进经济的可持续、健康、快速发展。由此可见，经济发展的新思路要求政府采取适当手段对环境污染进行控制，改革传统税收制度。建立绿色税收体系已刻不容缓，完善环保税制应该是放在第一位的。 另一方面完善我国环保税制是筹措环保资金的迫切需要。虽然从1979 年开始，国家相继颁布实施了近 20 种环境保护方面的法律；我国现行的税收体系中也有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等税种，并且在增值税、消费税、企业所得税部分相关条款中对环保企业的优惠措施作出了规定，但与经济发展的速度相比，我国的税制严重滞后，既限制了税收对环境污染的调控力度
9、，也很难形成专门用于环保的税收收入。因此迫切需要进一步完善环保税制，以筹措相对稳定的公共环保资金。 完善环保税制是与国际接轨的必经之路。随着全球生态环境的日趋严峻，许多国家将可持续发展战略与贸易保护结合起来，使环境问题与贸易措施挂钩，从而导致绿色贸易壁垒的产生。因此，进一步完善环保税制，尽快建立与国际惯例相协调的绿色税收制度，才能促进经济的进一步发展。 四、完善我国环保税制的几点建议 借鉴外国环保税制经验，结合我国经济发展和环境保护现状，我认为应该从以下几个方面来完善我国的环保税制： 对现行税制中有关环境保护的税种进行调整。对相关税种进行调整，继续扩大对有利于环境保护行为的税收优惠，加强对造成
10、环境污染行为的税收征管，根据污染程度或环境保护程度不同确定差别税率， 分档征收， 适当提高或降低征收标准，把环境保护融入市场行为。 结合我国基本国情，实施费改税，开征一些环保税种。我国目前尚无专门针对环境保护的税种，一直以来都只有污染费， 在会计处理上把它作为管理费用列支。我国只是在部分税种的规定中直接或间接的含有环保因素，所以我认为应当根据国家当前最主要的环境问题和环保政策，首先选择某种或某几种常见的、严重的环境污染物、污染行为作为课税对象，单独立法，设立独立的环境税种。通过确定合理的征税范围、准确的税基、适中的税率，选择科学的征管办法，开证环境保护税，在组织环保资金的同时，有效遏制污染环境
11、行为。 加快环境税立法，加大对违法的处罚力度。运用税收经济手段控制环境污染和保护改善环境、维护人类健康，坚持环境保护和经济发展相协调、税负和污染相适应、预防与治理相结合的基本原则，构建我国的环境税法体系，从完善现行的税制结构开始设计其基本内容，实现与税收征管法的有效衔接，加大对违法行为的处罚力度。 五、结束语 目前是启动环境税改革的一个合适时机，我国现在就应该逐步在全国范围内建立环境保护税收体系。随着我国环保税制的不断完善，将会从根本上解决经济发展与环境保护的问题，做到人与自然的和谐可持续的发展，为未来的社会发展创造一个和谐稳健的新局面。 参考文献： 1Gilbert E metcalf， “
12、Green Taxes ： Economic Theory and Empirical Evidence From Scandinavia”， National Tax Journal，Washington， Dec 2000. 2 Bosquet. Environmental Tax Reform： Does it Work？ Aurvey of the Empirical EvidenceJ.Ecological Economics，2000（34）： 19-32. 3Bovenberg， A.lans.“Green Tax Reforms and the Double Dividend：
13、 An Updated Reader “s Guide”， International Tax and Public Finance 6 No.3（ August， 1999） . 4吕凌燕.中外环境税法比较研究N.中国地质大学学报（社会科学版） ，2006， （5）. 5王金南， 高树婷. 环境税收政策及其实施策略D.北京：中国环境科学出版社，2006， （8）. 6曾国祥.可持续发展与税收D.经济出版社，2001， （5）. 7刘植才.完善我国环境税收制度的思考R.税务研究，1999， （4）. 8王伯安， 吴海燕.建立我国环境税制体系的研究D.税务研究，2001， （7）. 9吴艳芳.“绿色税收”与经济可持续发展J.税务研究，2006， （10）. 10徐祥民，王郁.环境税：循环经济的重要手段N.法治论丛，2006， （4）.
