1、工程施工企业成本核算探究【摘要】随着市场竞争的日趋激烈，在保证施工项目成本的基础上企业间的价格竞争逐渐在市场中显现出来。降低施工价格首要的是降低企业施工过程中的项目的成本，因此施工企业财务管理过程中的成本核算对企业降低施工成本、提高企业营业利润、提升企业价值具有非常重要的作用，因此我们必须重视工程施工企业的成本核算研究。本文以中国建筑总公司为例，分析工程施工企业成本核算，以及对成本核算中出现的问题给予分析，同时思索如何做好成本核算，为企业提供建议。 【关键词】施工 成本核算 一、关于成本核算 （1）成本核算的定义。工程成本核算是将工程施工过程中发生的各项生产耗费，通过特定的会计科目进行归集汇总
2、，然后再用相应的方法直接或间接分配计入各成本核算对象，计算出每个工程项目的实际成本。它贯穿于企业经济活动的各个阶段和领域，是企业成本管理的基础，是实现企业成本管理目标的重要手段，是企业生存和发展的基础和核心。我们在这里所说的成本核算对象是指项目部一级的工程成本核算对象，是企业在进行成本核算时，选择某个工程作为目标，来归集和分配建筑产品的生产成本，即建筑生产成本的承担者。一般情况下，施工企业应按照工程承包合同与施工图预算相对应的原则，以每一独立签订工程承包合同的单位工程为成本核算的依据，并结合施工企业的施工组织特点和加强工程成本管理的相关具体要求，来确定工程成本核算的对象。 （2）成本核算的程序
3、。施工企业的成本核算程序，是指在具体组织工程成本核算时应遵循的一般程序以及一般步骤，工程成本的核算程序：一是定期计算已完工工程的预算成本；二是对工程项目在施工过程中发生的各项成本，先按其工程用途以及发生的地点等进行分类归集。其中工程的直接费用直接计入受益的各个工程成本核算对象的成本中；而间接费用则按照地点进行归集，并按照一定的分配方式进行合理分配。计算当期已竣工工程的实际成本。三是对比分析预算成本与实际成本之间的差异，差异较大时要仔细查看预算成本与实际成本的各项内容的计入是否互相对应，是否同步，通过多次调整测试最终确定工程施工的实际成本，并客观真实的出具财务报告。同时对存在的问题进行原因分析与
4、总结并提出合理化建议。 （3）工程成本分析。工程成本分析，是指在成本发生之后，依据成本核算资料，把实际成本与预算成本差异汇总并进行分析研究，找出成本差异的原因，为下一项目目标成本的制定提供改进意见，以寻求进一步降低成本的途径；另一方面，通过对工程项目的成本分析，可在一定程度上增强项目成本的透明度以及可控性，为加强工程项目的成本控制，实现项目成本的预期目标创造条件。由此可见，对工程项目的成本分析是进行施工成本控制、提高项目经济效益的重要手段之一。对工程项目的成本分析，应该随着该工程项目的进展状况，组织多种形式的、动态地进行开展，而且要与生产经营管理方法相结合。这是因为成本分析是为生产经营服务的，
5、也就是说要通过成本分析，及时现问题，及时解决问题，从而改善生产经营状况，同时又可降低成本。 众所周知，在一般的工程项目竣工以后，会有很多项成本费用尚未归集到工程的成本账中，因此，相关的管理人员要认真的核算各项费用的结算金额，及时正确的核算工程的总成本，及时组织预算、技术、劳资、材料、设备、财务等相关业务口，对该项目在进程中得到整个过程及其最终结果进行全面、系统的分析。通过成本分析，成本控制，找出可以节约的成本项目，分析部分超支项目的超支原因，用具体数据量化单项成本目标的完成情况，进而总结降低生产成本的途径及方法。撰写出总结报告，为以后的成本管理各环节提供相关的资料。对项目进行成本分析的真正目的
6、是掌握工程施工项目的成本运用规律，为今后的项目成本分析提供借鉴。 二、加强施工企业成本核算的重要作用 第一，施工企业项目成本是反映企业业绩的重要指标成本是反映企业业绩及企业生产经营状况的最主要的指标。成本是指核算对象所耗费的全部生产费用的总和，施工企业的项目成本就是施工项目所耗费的全部生产费用总和。施工企业项目成本是企业进行承建项目的基础，只有把企业的成本控制放置在最突出的位置，才能节约项目成本，提高施工企业效益，达到企业的经营目标，从而适应市场的要求，在激烈的市场竞争中处于不败之地。 第二，加强施工企业成本控制，实现企业价值最大化施工企业的经营目标是实现企业的价值最大化，由于施工企业长期受计
7、划经济体制的影响，使得施工企业只注重经营收入，却不注重企业的施工项目成本，企业施工物资浪费现象严重，严重影响了企业的经营目标的实现及企业的市场竞争力。因此，施工企业必须充分发挥企业成本控制的作用，降低施工企业的营运成本，提供企业的市场竞争力，实现企业价值最大化。第三，加强成本核算，跟上市场经济发展步伐随着社会主义市场经济的发展，施工企业市场竞争日趋激烈。企业要想在这个激烈的市场竞争中脱颖而出，跟上市场经济发展的步伐，就更应该从各个方面发展自己，提高自己的竞争能力。而在竞争激烈的市场中要想提高企业的收入相对来说比较难，企业只能从降低成本上达到企业的经营业绩。企业必须改变过去那种陈旧的管理体制，重
8、视企业成本核算在企业财务管理中发挥的重要作用，适应社会主义市场经济的发展，跟上社会主义市场经济的发展步伐。 三、中国建筑工程总公司概述 （1）中国建筑业的发展前景。城市化进程带来的投资增长，将带动工程建设服务需求的不断增长。尤其是，城市化的加速发展，新型城市基础设施建设以及城市基础设施领域服务管理体制的改革，不仅给建筑业带来工程建设的空间，还为建筑业及其相关产业的共同发展提供了机遇，即从单纯的工程施工转向投资、建设、运营、服务一体化运作。按照交通部公路水路交通发展 2020 年以前的具体目标和本世纪中叶的战略目标，到 2020 年，公路基本形成由国道主干线和国家重点公路组成的骨架公路网，建成东
9、、中部地区高速公路网和西部地区八条省际间公路通道，45 个公路主枢纽和 96 个国家公路枢纽，到 2010 年，全国公路总里程达到 200 万公里，其中高速公路 3.5 万多公里；到 2020 年，全国公路总里程达到 250 多万公里，高速公路达到 7 万公里以上。据世界银行估计，中国在 2003 年至 2013 年 10 年，基础设施建设所需资金将高达 2700亿美元以上，将拉动我国建筑业总产值持续增长。从以上分析得知，我国的建筑行业发展前景广阔，潜力大，而中国建筑工程总公司就是在这样的大背景下发展起来的。 （2）中国建筑总公司介绍。中国建筑工程总公司（以下简称“中建总公司” ）正式组建于
10、1982 年，其前身为原国家建工总局，是为数不多的不占有大量的国家投资，不占有国家的自然资源和经营专利，以从事完全竞争性的建筑业和地产业为核心业务而发展壮大起来的国有重要骨干企业。中建总公司是中国建筑业唯一具有房屋建筑工程施工总承包、公路工程施工总承包、市政公用工程施工总承包三个特级资质的企业。多年以来，公司立足于国内外两个市场，敢于竞争，善于创新，逐渐发展壮大成为中国最大的建筑房地产综合企业集团和中国最大的房屋建筑承包商，是发展中国家和地区最大的跨国建筑公司以及全球最大的住宅工程建造商，长期位居中国国际工程承包业务首位。中建总公司是中国专业化经营历史最久、市场化经营最早、一体化程度最高的建筑
11、房地产企业集团之一，拥有从产品技术研发、勘察设计、工程承包、地产开发、设备制造、物业管理等完整的建筑产品产业链条，是中国建筑业唯一拥有房建、市政、公路三类特级总承包资质的企业。 四、公司在企业成本核算中存在的问题 （1）施工管理难度大。施工企业工程项目点多、面广，项目上的分权管理有可能会造成施工企业宏观上不同程度的失控，成本信息失真现象普遍存在，以致于无法给使用者提供及时、有用的数据，无法生成合理的成本计划，成本难以归口管理。工程施工期间，由于地域的不同，地理环境和土质的不同，施工成本会有所不同。如果在实际工作中，工程项目从开工到竣工的成本计划一味对照执行以往的数据，不根据实际加以控制，将会造
12、成材料的浪费以及计划的超标使用，造成成本的加大。在施工期间，因为每个点的长度、距离和施工弧度的不同，会造成材料的长短要求不一，厚度不一，硬度不一，在使用期间，需要截断重新拼接，短的不会再利用被丢弃，长的无法全部发挥作用，如果没有很科学、合理的利用，势必造成巨大的浪费。由于管理不善，材料会有所损坏，成为废物，无法再利用；或者造成丢失，除延误工期，还会有损公司形象，给企业带来无法弥补的损失。 （2）项目成本管理较弱。项目经理部的日常管理与控制，由于受施工企业管理层的直接领导，并侧重于对单位的管理，形成“管单位不管项目”的特点，项目成本管理比较弱。众所周知，施工企业的产品特点是固定不动且形体大、现场
13、制造且周期长，条件多变且价值高。通常在一个会计核算期内（即会计年度）难以完成。按权责发生制的原则，在会计年度内施工企业的收入和费用是根据工程进度（即完工程度）来确定的。但由于施工的连续性和对某一时点上价值验证难以做到，使企业无法在会计年度的截止日准确地确定其收入与产出，造成核算期内收入与费用的虚假，也给施工企业人为地调节收支提供了方便，导致了会计信息的失真。 （3）成本数据零散加大核算难度。施工企业成本核算的特殊方式主要是通过预算成本来衡量实际成本的节约和超支，但目前二者的口径有许多不同：预算上的施工管理费项目与会计核算内容有不同；预算上的其他间接费项目与会计核算内容有不同；因为预算与会计是两
14、个不同体系，预算成本与实际成本总是存在一些差异；预算上没有的项目，实际中可能发生费用。 （4）施工企业成本核算数据分散成本核算以财务账为主，以财务现有的各种支付、报账凭证作为成本数据的原始来源加上收集来的其它成本数据。但由于项目部各种成本数据零散，分别在各业务部门，大多并未累计，所以财务账反映的成本数据不全。而且成本核算工作主要是项目部财务部门牵头，其他业务部门相关人员参加，集中 1 到 2 天时间，把能收集的数据归集起来，不能确认的费用进行简单估算。 五、提高施工企业成本核算的建议 （1）完善成本核算体系。施工企业要想完善成本核算体系，不断提高成本核算水平，应做好以下两个方面的工作：一方面，
15、将成本核算与成本预测和分析相结合。科学、准确的成本预测是做好成本核算工作的前提和基础，成本预测的目的就是为施工企业制定目标成本和成本计划，从而合理安排各项费用支出；而成本分析是施工企业进行成本控制、完成目标成本的重要环节。施工企业由于其成本构成复杂、成本数额较大，加之市场价格多变，所以，应该把重视事后成本分析转变为重视事前分析，将成本分析扩大到企业经营的全过程之中，对成本进行及时、动态的管理。 另一方面，将成本核算与定额管理相结合。定额管理是施工企业成本控制的核心内容，即对材料成本、人工成本及间接成本都要制定定额消耗制度，严格执行定额管理是现实成本控制有效途径。而用定额管理指导成本核算，才能保
16、证成本核算数据的准确性、完整性和真实性。以此同时，也可以利用成本核算来分析定额的执行情况，以利于企业及时发现定额管理中的不足而立即做出调整定额的决定。 （2）健全成本核算的监督机制。在施工企业内部，应建立由总经理、总经济师、总会计师、总工程师组成的成本管理机构，完善成本管理制度及成本核算程序，并建立一套与之相适应的内部控制制度与内部审计制度。一方面，可以对成本核算工作起到监督制约的作用，确保成本核算资料的真实性；另一方面，可以针对成本核算工作中存在的问题及薄弱环节，及时制定应对之策，堵塞成本管理中的漏洞，实现成本规范化、制度化管理。此外，在施工企业外部，应充分发挥税务部门、工商部门、审计部门和
17、会计事务所具备的监督管理职能，并且各部门之间应相互协调，实现企业信息的高度共享。加大对企业成本核算工作的执法力度，在根源上遏制企业违法行为的发生。一旦发现施工企业有违法调整企业成本的行为，应加大惩处力度。 （3）加强成本核算的控制与管理。工程项目从开工到竣工的全过程，应该对照成本计划进行日常控制：施工材料耗费的控制。建立完善的采购和收发料制度十分必要，一般在不影响正常施工的前提下，减少材料储存量，以加速资金周转；人工耗费的控制。在施工期间，为了避免因为故意延长工期，使工作成本加大，项目经理应很好地督促下属，在保质保量完成任务的情况下尽可能加快施工速度，为企业降低成本做出努力；机械费的控制。尽理
18、减少施工中所消耗的机械台班量，通过合理施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率；管理费用的控制。在施工期间，除了对员工的教育外，还要有相应的奖惩激励机制，提高员工的积极性，也有利于企业成本的控制和压缩。 参考文献： 1刘睿.浅议如何加强施工企业成本核算管理J.现代商业，2010， （33）. 2刘亚玲.施工企业工程项目成本核算问题分析J.商业经济，2009， （10）. 3张文选.施工企业项目成本管理问题J.合作经济与科技，2010， （16）. 4熊进.浅析施工企业责任成本管理保障措施J.建筑设计管理，2010， （5）. 5徐晓红.浅析水利施工企业工程项目成本管理J.四川建材，2010， （3）. 6刘凤妮.浅谈施工企业的项目经营之成本管理J.科技创新导报，2010， （14）.
