1、建安企业防范收入确认环节涉税风险的对策摘要：建安企业的涉税风险主要是营业税涉税风险和企业所得税涉税风险。对这两种税负产生影响的因素是确认业务收入，因此建安企业必须注意收入确认环节的涉税风险并注意防范。 关键词：建安企业；收入确认环节；涉税风险 2012 年，国家税务总局明确了重点税务稽查行业，其中就包括建筑业。建筑业经过多年的稽查，依然存在一些问题，建安企业在纳税风险中存在问题，必须做好防范工作。本文将主要分析建安企业在收入确认环节防范涉税风险的对策。 一、企业税务风险控制的必要性 企业的税务风险可能会使企业增加成本，主要的表现是：第一，企业在纳税中的行为不符合相关的法律规定，应该纳税没有纳税
2、，面临罚款的问题，企业还需要缴纳滞纳金，企业的成本增加；第二，企业的经营行为不能准确地适用税法，不会享受到优惠的政策，企业成本增加。税务风险还会产生其他的影响，可能会导致企业失去纳税人的资格，丧失开发票资格，产生恶性的影响。企业应当注意在各项活动中进行税务风险控制，注意防范税务风险，促进企业的健康发展。 二、预收账款环节存在及时性问题 在施工之前，建安企业就会收到预收款，持续到工程竣工，中间跨度比较长，预收款金额通常比较大。为延迟纳税义务发生的时间，占用需要进行营业税税款缴纳的资金，部分建安企业会隐藏预收款或将收款的时间推迟。当税务机关检查出这种行为以后，建安企业需要缴纳比较多的滞纳金，很可能
3、会被处罚。为在预收账款环节防范涉税风险，建安企业需要注意以下几方面。 （一）及时开具发票 建安企业在收到预收款以后，应当及时向发包方出具建筑业的发票并在“银行存款”等方面借记，贷记为“预收账款” 。但是，在实际操作的过程中，一些建安企业仅仅是出具外购或自印收款数据，以借款的名义开具收款凭据，部分建安企业把在税收机关领取的收款收据当作收取预收款的凭据，企业通常不按规定执行。账面没有及时体现出预收款，预收款借用往来款名义进入账目，没有主动向税务机关缴纳相关的费用。税务检查的重点通常是往来款贷方余额，企业为防范涉税风险，应当对相关的问题进行及时的纠正。 （二）预收款不能进行账外循环和体外循环 账外循
4、环指的是企业收取了预收款，但是没有根据相关的规定进入账目，而是进入到“账外账”中，以便进行账外周转。体外循环指的是企业没有收取预收款，而是让发包方把款项直接付与付款对象，进行采购材料、支付其他的欠款等。建安企业在材料采购及支付水电动力等环节收取发票后，通常会以“原材料”名义记录，贷记到相关的科目下，在账面上不能发现收款和资金流动，企业借此漏缴税。在实际操作的过程中，预收账款进入到帐外循环，企业的账面不能反映出实际的情况，但是在企业银行账户中会出现收取预收款的痕迹。在体外循环中，企业可能在很长的时间内不能支付材料款及水电动力等，当往来账户出现这样的情况时，税务检查人员通常会对其进行跟踪并查明相关
5、的情况。 （三）及时地体现项目收入 通常情况下，项目部会在项目所在地设立银行账户，但是部分建安企业项目部和总部之间的关系是挂靠或转包，总部对于项目部实施的是三级核算，对于这样的银行账户，总公司账面上不会反映出来，税务机关没有足够的精力去查找账户，不能查到账户的款项收入。 在实施项目时，项目部在收到预收款时仅仅出具借款收据或收款收据，工程结束以后才会出具发票并进行税费计提。工程项目所在地税务机关主要是在项目部出具发票的过程中扣税，当项目部不去税务机关出具建筑业发票时，当地的税务机关无法进行扣税。项目部通常和总部距离较远，总部的税务机关不了解实际的情况，只是对少数的项目部进行抽查。两地税务机关在征
6、管项目部营业税方面存在问题。但是，建安企业工程施工必须要有预收款，并且结合工程的进度获得相关的款项。在工程竣工阶段，建安企业会将工程收入多数营业税进行集中缴纳，对比合同付款规定，税务机关就可能查到预收款没有进行及时缴税的问题。 三、收入结算环节存在完整性问题 建安企业在营业收入方面的组成包括：常规价款及价外费；工程原材料、设备、动力价款。建安企业计缴营业税需要基于正常的会计核算，进行相应的调整。若企业可以及时地将调整的应税营业额主动上缴，会减少纳税的风险，否则可能会形成纳税风险。 （一）刻意减少税基 税法做出规定，纳税人所需要提供的应税收入包含价款、价外费用，还包括原材料和动力价款等。在实际情
7、况下，部分建安企业会想办法缩小营业额的范围，具有代表性的是“甲供材”工程项目。 “甲供材”项目主要是发包方购买施工材料，在进行材料采购时，如果没有特殊的规定，供货方会向发包方出具材料发票，发包方把材料向建安企业提供。但是，在工程结算阶段，建安企业没有给发包方发票，出现纳税风险。对于这类问题，建安企业需要和发包方做好协商工作，由建安企业在材料采购时加盖建安企业的公章，降低纳税风险。 （二）以权抵款 发包方通常和建安企业进行协定，在某段时间内，建安企业管理其所开发的工程项目，建安企业在特定期限内享有使用权及收益权，经过这段时间后，权利回归发包方。在这种情况下，建安企业在账目上不能体现工程款的收入情
8、况，建安企业就不必担心因隐瞒收入而出现纳税风险。 （三）以物抵款 发包方会和建安企业进行商定，发包方把土地、房屋等作为工程款抵算。部分发包方和建安企业进行协定，将某块土地划拨给建安企业作为工程款，或者是发包方把开发的一些房产作为抵押。上述的操作不是货币交易，通常不能反映出某一方的收入，容易出现逃税的问题，也不能体现出支出解决资金障碍的问题。部分土地或房产在作为工程款抵算时，若建安企业不能及时把相关的资产并入账目，税务机关在这方面存在一定的难度，结果会导致建安企业推迟确认营业收入的时间，可能会发生偷税问题。 （四）隐瞒收入 部分建安企业为逃避税收直接隐瞒收入，在获得营业收入时不出具发票，不开具收
9、款收据，甚至假造发票；对于实际获得的收入，隐藏在项目部账户等，或者是让发包方代替其进行购物，支付费用以后，把发票交给发包方，进行入账，和工程款相抵算。部分建安企业规模较小，主要是借项目部的名义进行挂靠。企业原来是独立的法人和总公司之间的关系通常是挂靠合同的关系，名义是项目部，但是和总公司之间的管理关系比较松散，在年末会计报表报送及纳税申报的办理方面，需要由双方进行商议，根据商议的结果执行。部分项目部是属于分公司，在总公司账目无法体现，在分公司账面也不能反映实际的收入情况，容易出现纳税风险。 四、结语 建安企业的管理层要根据企业自身的实际情况，认识到防范涉税风险的重要性，在预收账款环节及收入结算环节严格地进行税收缴纳管理，促进企业的健康发展。 参考文献： 1刘志耕，蒋东娥.建安企业如何防范收入确认环节的涉税风险J.财务与会计，2012（11）. 2曹益兰，刘志耕.如何防范建安企业四大环节涉税风险J.财会学习，2012（05）. 3赵桂林.新形势下建安企业纳税风险管窥J.现代审计与会计，2013（08）. 4蒋菊香.论房地产建安企业税收管理J.湖南税务高等专科学校学报，2012（03）. 5王爱慧.强化房地产及建安企业实施税收征管的思考J.中国外资，2012（23）. （作者单位：长春房地（集团）有限责任公司供暖总公司）
