1、建造合同执行期间的收入及成本确认解析摘要:现阶段，随着我国城乡一体化大力发展，我国的建筑行业得到了迅猛发展。本文对建筑行业中的建造合同准则中规定在建造合同中收入和成本确认的计算方法进行简要解析并对其中存在的一些有争议的地方进行探讨，提出针对这些部分的改进建议。 关键词:建造合同; 成本; 收入；解析；措施； 中图分类号：F407 文献标识码： A 1 建造合同执行期间，收入和成本的确认必须按照建造合同准则所列出的规范要求进行计算核实，如果施工企业能够可靠对整个工程的建造合同的结果进行估计，则企业就必须在企业资产的负债表上，利用完工百分比法对建造合同在执行期间的收入以及成本费用进行确认。完工百分
2、比法，主要是按照合同的完工进度来对建造期间的收入与费用进行确认的方法，要使用此方法的首要步骤便是进行合同完工进度的确认。建造合同完工进度确认的 3 种方法: 通过建造单位实际累积花费的合同成本在整个建造合同关于总成本预算中所占的比例进行计算; 通过对目前已经圆满完成了的在合同中被列出的工作量在合同中最初预算的总工作量的比例进行计算; 直接对施工现场的完工进度进行测量。在实际的工程项目中，大多数的施工企业都会采取如下的核算处理方式:如果可以可靠的估计建造合同的结果就选择根据完工进度来对当期的合同收入和成本进行确认。为了使核算的一致性得到有效的保障，各个建筑企业单位在原则上都约定使用“通过建造单位
3、实际累积花费的合同成本在整个建造合同在总成本预算中所占的比例进行计算”方法来对合同的完工进度进行确认，简单而言就是:合同完工百分比= ( 实际累积花费的合同成本/合同总成本预算) 100%。故当期的合同收入安装规定就必须要按下面的公式、步骤来进行计算:当期确认的合同收入= 合同总收入 合同完工百分比 以前在会计期间时已经确认的累积收入。当期确认的合同费用 = 合同预计总成本 合同完工百分比 以前在会计期间时已经确认的累积花费。通过实施建造合同准则能够及时准确的将建造合同中的损失盈利状况反映出来，塑造良好可靠的会计信息。 2 建造合同准则的实际执行工作存在的不合理方面 如何才可以做到对完工进度的
4、合理准确地确认是施工企业单位是否能够严格按照 建造合同准则 中所规定的计算来对建造合同的收入和成本准确确认的核心问题。如果在使用“完工百分比”对建造合同执行期间的收入进行确认时和实际的“工程进度”发生脱节，就会被认为会计只是依据财务账本上的成本来推算出来的建造合同收入。这样子会导致会计所确认的建造合同收入的可信度大大降低，根本无法利用。 目前，在建造合同准则的执行过程中，各企业单位应用较多的通常是根据在实际施工作业中所产生的合同成本的累积总和在合同的预算总成本总所占的比例来进行完工进度的确定，而在实际施工生产中，成本通常都是利用账面所记载的花费成本累计总额，但是在实际生产生活中，账面上所记载的
5、成本会因为其企业内部的管理状况、实际的施工建造情况等各种因素影响而导致其和建造合同准则中所规定的在实际建造过程中产生的合同成本存在一定的出入，从而使得最终不能够准确的计算出实际生产中的完工进度，使得当期的建造合同的收入和成本不能够做出准确的确认，并会引起会计的信息失去真实性。对建造合同准则进行深入的探讨分析，其内在不再是对建造合同的收入和成本确认方法的简单规范，而是在进行会计核算方法的变革，对会计的核算办法进行进一步的规范，着重强调利润 = （收入成本费用）/成本费用 来得出并进行确认的，而收入就是企业单位在实际生活中实实在在的工作得来的“完工收入” 。对建造合同准则第二十三条进行探讨分析:
6、在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入;同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。换句话说就是在进行建造合同的收入成本的确认时要求的建造工程的合同费用经过一系列的演算转换之后应该就等于对“工程施工合同成本”的最终累计数。但是在工程项目具体施工的时候，合同的成本费用就应该是按照项目的完工百分比来进行确认，但是这时候的合同成本费用并不一定就和“工程施工合同成本”账面累计数相等。导致这种现象主要就是因为上文中所提到的关于在某一个工程施工期间，由于企业内部的管理、施工的具体环境因素等
7、影响造成了在实际施工中所产生的合同费用和财务在合同中账面上的入账成本极有可能存在极大的偏差。在企业会计准则讲解中，也专门对这一问题进行了详细的举例解释并提出财务在进行“完工百分比”的计算时，可以进行按照实际施工情况对累计的实际工程中产生的合同成本进行调整从而保证了“完工百分比”和“工程进度”之间的一致性。在企业会计准则讲解中对这一措施也做出了相应的解释说明: 累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括与合同未来活动相关的合同成本以及在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。尤其是在对于材料出入库情况、工程项目分包结算、施工单位人工成本等
8、方面。 例如，对于分包工程的成本和收入的结算，完全依赖于该项目中的工程、计量等部门所统计的数据，这样就可以避免当财务还没有对分包成本进行结算时，财务所确认的建造合同收入仍然能够保持和工程进度的一致性。同时，因为由于在会计上总是要求建造项目合同的成本项目在进行入账的时候需要做到有理有据、手续齐全，但是所给的上报建造项目的财务报表的时间又非常有限，使在最终在对整个企业的建造项目合同的收入和成本核算时间极为短暂，这些时间上的限制又使得报表的准确性和及时性之间存在极大的冲突。 3 建造合同准则中的收入和成本确认规定中有争议部分的改进建议 综合上述情况，在会计核算方法上对收入和成本确认进行适当的改进，共
9、有两种方法。 3.1 在建造合同执行期间对收入进行确认可以直接使用统计、计量部门所提供的进度产值。财务部门再按照规定要求算出完工百分比并按照其比例计算出应发生的合同费用，而此时所计算出的合同费用便被作为是工程结算成本的入账金额，从而和工程进度始终保持一致，用工程施工来对实际合同成本进行归类整理，并在项目结束的时候，按照要求将合同费用和工程施工进行调整，使其保持一致。 3.2 将上文中所计算出的入账金额作为合同总的收入，使用公式：合同预计损失=（合同预计总成本 合同预计总收入）（1 完工百分比）来对整个工程的损失进行估算，此时所得出的预计损失能够和工程的进度保持一致，通过对当前进度的预计损失的估
10、算，可以使得在实际工程中能够重视那些会产生损失、浪费的工艺或者施工方案，加以改进，进而能够减少工程的总成本，获得更大的利润。 3.2 在进行财务统计时，制作完工进度成本计算表，将账面上所实际产生的建造合同成本作为数据基础，来合理调整实际的工程进度。最后将该表给财务人员进行计算，并由劳资、工程统计、材料物资等部门进行数据核实确认，最终将其交由该建造项目的负责人进行审批，审批合格后，该数据就可以被作为是合同完工百分比中的累计实际发生的合同成本的的原始资料，以此让建筑合同执行期中的成本和收入的确认更加符合工程实际。 参考文献 1 王岩.施工企业执行建造合同准则有关问题探讨J. 山西财经大学学报. 2010(S1) 2 刘光灿.浅析完工百分比法在施工企业收入确认中的运用J. 会计师. 2009(01) 3 罗新平.施工企业如何正确运用建造合同准则进行核算J. 财经界(学术版). 2011(06) 4 周伟北,叶岚. 企业会计准则第 15 号建造合同在实务中的运用问题及修改建议J. 财政监督. 2012(04)
