1、我国中小企业内部审计浅析提要 随着我国社会主义市场经济的建立，中小企业在国民经济中起着越来越重要的作用。然而，目前中小企业内部审计不能满足现代企业对内部审计的要求。本文分析我国中小企业内部审计存在的若干重要问题，提出推进企业内部审计改革发展的对策。 关键词：中小企业；内部审计；独立性 基金项目：2012 年山东省高等学校教学改革立项项目（编号：2012480） 中图分类号：F239 文献标识码：A 收录日期：2013 年 12 月 30 日 一、内部审计的基本概念 内部审计是指在受托经济责任关系下，基于经营管理和控制的需要而产生及发展起来，并且是企业为了加强内部经营管理和经济监督，伴随着社会经
2、济的发展和企业管理的内在需求而逐渐完善起来的。国际注册内部审计师协会对内部审计的定义是：“内部审计是一项独立客观的保证和咨询活动，它的目的是改进组织运作和增加价值，运用系统化和规范化的方法，对风险管理、控制和管理过程的有效性进行评价和改进，最终帮助组织实现其目标。 ”可见，内部审计作为组织内部管理体系的重要组成部分，日渐受到社会各界的重视，而且随着经济的不断发展，社会公众对内部审计职能的要求也在不断的深化。 二、我国中小企业内部审计现状与问题 由于中小企业的产出规模较小、人员也相对较少、企业资本和技术构成较低、资金实力薄弱，中小企业在企业的管理方面比较粗放，有些企业的管理者对内部控制的观念不强
3、，因此企业的内部审计存在着比较多的问题。 1、企业领导人对内部审计的性质和职能认识不足。中小企业随着规模的扩大，管理层次的增多，建立并完善内部审计已经成为其发展的内在需要。目前，我国很多的中小企业都还没有认识到内部审计的重要性和必要性，部分企业领导人片面地认为内部审计就是审查企业内部的经济问题，会使企业员工的团结和稳定受到影响，使管理人员的精力分散；有的则认为内部审计会使自己的经营自主权受到限制，容易削弱自己的权威；有的企业内部审计机构形同虚设，内部审计机构不健全，设置的不合理，导致审计工作的正常开展受到影响；有的企业将审计机构和监察合并在一起；有的将审计人员设立在财会部门内；有的甚至不设审计
4、机构和人员，并且审计部门跟其他部门处在平行的地位，导致许多内部审计流于形式。在这种情况下，内部审计的独立性和权威性在工作中不能得到很好的体现，内部审计的监督作用也难以完全地发挥出来。 2、内部审计的独立性不够。独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的前提条件。内部审计人员要想做出公正、无偏见的判断，就必须和他们所审计的活动保持独立。但是，从我国目前的实际情况看，我国中小企业内部审计的独立性严重不足。众所周知，内部审计机构是设置在企业内部的机构，它是在企业负责人的领导下开展工作，为企业实现经营目标而服务。因此，内部审计在工作过程中不可避免地会受到本企业的利益限制。因此，企业的内部
5、审计难以站在客观、公正的立场上对企业的经营和财务状况做出合理合法的评价。长此以往，就导致企业的内部审计机制发育不良，并且使多数的内部审计最终还是偏向与企业利益相关的一方，难以保持其应有的客观性和独立性。 3、内部审计的工作范围比较狭窄。在我国内部审计机构建立之初，多数中小企业将内部审计机构设置在财会部门之内，形成了“财审合一”的局面，致使内部审计不仅无力监督财会部门，而且也很难监督其他部门，内部审计人员做出的审计结论往往有失客观公正。我国的“财务审计科”存在已久，虽然它的设置从现代内部审计职能的角度考虑并不合理，但是至今我国中小企业的内部审计还局限在财务领域，重点在于检查财务数据的真实性和合法
6、性，极少接触经营管理的其他领域。 4、内部审计缺乏有力的法律依据。近年来，我国虽然陆续颁布了内部审计准则 、 审计法等有关内部审计的法规政策，对内部审计也作了较为详细的规定，但从总体上讲，对内部审计工作仍然缺乏应有的法律支持，而且由于颁布的大多是政策性或原则性的规定，可操作性不强，导致内部审计工作不能适应市场经济健康发展的需要。这主要体现在：第一，现代内部审计主要是为组织服务，向经营领域发展，在我国有关法规中的体现不充分；第二，没有相关的制度实施细则，造成内部审计人员无章可循，不知如何开展工作；第三，知识经济时代的到来需要进一步推进内部审计立法。 5、内部审计人员素质不高，知识结构单一。由于传
7、统经济体制影响，我国中小企业的大多数内部审计人员来自企业的财务部门，他们的知识结构比较单一、综合素质也有待提高。此外，由于我国中小企业对内部审计的重视不够，内部审计在企业的地位不高，也很难吸收到优秀的人才加入到内部审计队伍当中，企业无法完成自身的群体良性循环，进一步造成了内部审计人员素质普遍不高的现象。 三、我国中小企业内部审计发展对策 1、应提高认识，加强对内部审计工作的重视。首先，企业管理层和内部审计人员都要认识到内部审计工作是企业组织中不可缺少的一部分，明确其设立的根本目的是通过监管工作以改善经营管理和提高经济效益；其次，企业各个层次管理层的思想要由被动接受审计转变到主动邀请审计人员参与
8、本部门审计工作，要把内部审计工作作为提高企业经济效益必不可少的阶段。同时，企业内部也应广泛宣传内部审计的重要性，达成加强内部审计的共识，提升内部审计机构和内部审计人员的地位，使其为企业改革服务的作用得到充分发挥。 2、改善企业内部组织结构，提高内部审计独立性。内部审计作为最有效的内部监督手段之一，已经在西方 200 多年的市场经济发展历程中发挥了巨大的作用，为内部控制制度的最终成型、企业治理结构的不断完善做出了无可替代的贡献。内部审计机构和人员的独立性是内部审计实现职能、发挥作用的重要前提，因此内部审计机构的设置应该高于企业的其他职能部门，审计部门应对董事会负责，在业务上接受监事会的指导。在这
9、种组织形式下，企业的内部审计机构就能够实现地位上的超然独立，内部审计的监督作用也能够得到充分发挥。 3、适应现代企业内部审计的要求，不断更新审计手段。当今社会已经步入信息化时代，计算机会计信息系统和办公信息系统快速普及，会计电算化、工程预决算软件和办公自动化软件被广泛应用。企业的审计方法只有从对会计资料的详细检查法转变为以评价内部控制系统为基础的抽样审计方法，由传统的手工审查法转变为利用计算机辅助审计法，才能提高审计效率、控制审计风险、保证审计质量。 4、建立健全企业内部审计法规制度，提供有力的法律保障。随着经济全球化的不断加深，内部审计的发展进入了一个新的更高层次的阶段，许多企业逐渐意识到内
10、部审计带来的种种好处，开始尝试通过内部审计解决企业发展过程中遇到的种种问题。为了能适应新的发展形势，使企业在新形势下健康茁壮的成长，建立健全企业内部审计制度，使企业内部审计工作实现新突破，显得尤为迫切和重要。在这种情况下，为保证内部审计工作有法可依，国家应当尽快出台关于内部审计的专用法律法规，并制定相关的内部审计准则，以规范内部审计人员的工作，明确内部审计人员的权限和职责及对违规违纪现象的处理等内容。有力的法律保障，不仅可以增强企业内部审计的约束力，还可以更好地保护内部审计人员，激发内部审计人员工作的积极性。 5、提高内部审计人员的专业胜任能力，建设高素质的内部审计队伍。第一，加强后续教育，提
11、高内部审计人员综合素质。随着组织经营环境的不断变化和相关知识的不断更新，内部审计人员应当通过持续的后续教育，积极吸收新知识，不断更新知识结构，保持足够的专业胜任能力，除了精通财务知识和审计技巧外，还应具备生产、技术及管理方面的知识，并具备较高的综合分析能力。第二，提高审计人员的自身道德素养。内部审计的职业特性要求其从业人员具备一定的执业判断。因此，提高审计人员自身的道德素养是将审计风险保持在最低限度的最根本保障。第三，建立健全晋升制度。一方面为优秀的内部审计人员在审计部门或向企业的主要财务部门或管理职位晋升提供可能和机会；另一方面要建立审计人员专业岗位序列，给审计人员更多的发展空间和晋升选择。
12、第四，强化企业内部审计人员的风险意识。随着市场竞争的加剧，企业在经营过程中面临的风险不断增强，这就要求企业内部审计人员必须要强化风险意识，及时甄别企业所面临的风险，以便防患于未然。 四、结论 中小企业要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，求得生存和发展，就必须加强和完善内部管理和自我监督机制，努力提高经济效益，不断增强自身的竞争实力。虽然我国现在企业内部审计依然存在许多问题，但只要中小企业的管理层能够认识到内部审计的重要性，使本企业内部审计机构的设置更加健全，同时企业的审计人员能够不断提高自身的素质，积极学习新的审计方法及相关审计软件的使用，及时加强审计业务技术培训，就能够使内部审计在企业发展中发挥更大的作用。 主要参考文献： 1王在飞.企业内部审计存在的问题及对策J.湖北财经高等专科学校学报，2009.1. 2吴晓路，何国昱.企业内部审计存在的问题及对策J.重庆工学院学报（社会科学版） ，2009.6. 3张小营.浅谈中小企业内部审计要点J.中国电子商务，2013.1. 4董红兵.提高企业内部审计质量的措施J.中国对外贸易（英文版） ，2011.8. 5卢冰清.我国小型外资制造企业内部控制问题探讨外资小企业 W 公司内部控制案例分析D.上海复旦大学，2007.
