1、我国公允价值审计存在的问题及对策【摘要】从 2006 年公布到 2007 年实施，我国公允价值仅用了 1 年多的时间。在这段时间中，我国不论是理论界还是实务界关注的大都是公允价值理论方面的问题。审计人员必须在对财务报告的审计方面，如何做到客观准确以及合理的规避风险，成为了当务之急。促进我国会计制度的良性发展以及公允价值的进步，故做出以下一些讨论。 【关键词】公允价值 风险导向 公允价值审计 一、公允价值计量在新会计准则中的应用及审计内涵 （1）公允价值涵义。 “公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不
2、需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易” （2）公允价值在新会计准则中的应用。公允价值在新的会计准则中有诸多应用。其中，规定如何运用的会计准则有 10 项。此外，例如存货准则、无形资产准则、等准则也使用了此种计量属性。可见公允价值属性在新的会计准则中的广泛应用。 二、我国公允价值审计存在的主要问题及原因分析 （一）公允价值审计存在的主要问题 （1）审计证据难以取得。在公允价值计量中，买卖双方也是影响其变动较为重要的因素，某一交易方意愿的改变，就会使得公允价值发生质的变化，这是公允价值中人为变动的重要因素。在我国，成本计量模式深入企业，根深蒂固，审计证据的获取相对容易。引入公允
3、的模式，使得数据获取成为变动因素。正是这种变动中的不确定因素使得审计公允价值时，其确切数据的获取存在困难。 （2）审计技术欠缺。我国注册会计师行业的发展虽然有一定的时期，但是从技术和人员角度讲仍然属于新型行业，人员单一，技术性不强，且长期以来惯用查账的方式进行会计审查。我国现用使用的审计方法还相对落后，有些单位甚至使用制度基础审计和账项基础审计，落后的查账方法使得审计的高风险偶然成为必然。虽然有时企业的一些重大错误与舞弊能够发现，但深层的原因无法探究。在公允价值的方法上，我国基本上处于空白阶段，无章可循，无则可依。在审计技术上的欠缺尤为突出。 （3）审计风险较高。审计的高风险体现在公允价值的多
4、种计量方法上，呈现多样性，存在复杂性，极大的影响了其审计的正确性，同时也会影响审计人员对公允价值进行估值的结果。我国会计审计人员由于公允价值引入时间短，业务相对生疏，惯用的会计方法已经相当熟练，但公允计量方法相对复杂，使得审计风险提高。 （二）公允价值审计中问题产生的原因分析 （1）要素市场不健全。我国缺乏有竞争性的市场经济体系。市场价格在不完善的要素市场中仍然是公允价值的计量的重要来源。所以各级市场的培育显得尤为重要。然而我国的要素市场单一而混乱，缺乏对市场的有力监管和完善的制度体系建立，为公允价值的计量和审计设置了无形中的障碍。 （2）没有可靠的审计准则指导实践。不完善的公允价值理论处在早
5、期的测试阶段，有缺陷的公允价值准则，使审计的做法非常困难，没有良好的审计标准使得会计师在实践中存在有各种各样的具有操作性实际问题。 我国的审计准则相对缺乏，没有明确而实在意义的指导性作用。 （3）公司治理结构不完善。公司治理结构不完善，其中尤为明显的就是公司股东对利益的操纵，为达到利益最大化，不惜操控会计人员，使得公允价值人为性的不准确。 （4）公允价值计量技术相对落后。公允价值由于引入时间很短，方法过于繁杂，审计人员并不能很好地应用，更难以谈的上创新，在于实践的对接中出现繁杂多样的实际问题。严重影响了公允价值的计量和审计。 （5）审计人员素质不高。从企业审计人员的素质来看，技能型审计远远多于
6、智能型审计，大多数审计人员只是被动使用审计法律法规和准则。原本不具有实际指导意义的准则，指导较为复杂的审计工作，使得审计的准确性没有保障。智能型人才的匮乏是审计存在问题的一大重要原因。 三、对完善我国公允价值审计的建议 （1）培育各级要素市场。我国的要素市场过于简单，相互交错，使得例如债券、票据、外汇等要素市场控制混乱，建立这些要素市场，分级管理，建立健全制度体系，打破行业垄断，充分调动市场良性竞争。 （2）完善我国会计审计准则。我国相关制度准则缺失，使得建立于公允价值相适应的准则尤为紧迫。我们应该效仿和借鉴国外先进的想法和解决实际问题的规范性操作，从而提高我国的公允价值审计水平。 （3）运用
7、风险导向审计模式。 “风险导向审计（risk oriented audit approach）以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程，其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的重大错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险和舞弊风险”公允价值审计与现代风险导向审计二者相互作用。如此而来，会尽量降低审计的风险，公司错报和重大舞弊等现象也会相应减少，这样便会从根本上杜绝管理层造假事件的发生。 （4）与公允价值计量有关的内部控制活动的设计。公允价值负责人员在初期对公允价值取得时就应该做出相应的审计，使其有保障的记录在资产负债等相关内容中，便于以后期间的审计。在公允价
8、值存在异议时，应该与发生的相关部门进行有效的沟通，确保数据的正确性，切不可自行根据自身经验等确定。 （5）提高我国审计人员的素质。审计人员拥有良好的审计素质是公允价值审计质量的重要保障。 首先加强对审计人员的教育和培训，认知是掌握一门技术的开端，良好的教育使得人们接受并能合理的使用公允价值计量，提高审计质量，提高人员素质水平。 其次要提高审计人员职业水准，职业能力的提升以及自身素质的提高，才能保证不被污浊之流侵蚀，从而提高审计的客观性和真实性。 （6）聘用公允价值审计相关专家。首先推动公允价值计量外部评估的介入，外部评估师的介入，不仅能够抵制公司内部操纵，而且专家的介入可以提高审计水平。 其次利用专家工作的考虑。第一、聘请有资质的专家；第二、有丰富的工作经验，在所工作的机构和单位有良好的声誉和信誉度，近年来未受到相关处分；第三、外聘专家应通过审查，并有独立或者协同工作的能力；第四、该专家对所估价的资产和负债的熟悉程度和估价经验；第五、该专家的独立性如何。
