1、我国行政事业单位内部控制问题提要 本文通过分析我国行政事业单位内部控制实际状况，对我国行政事业单位内部控制进行研究，对其存在的问题进行系统的分析，并提出具有针对性的建议。 关键词：内部控制；行政事业单位 中图分类号：D63 文献标识码：A 原标题：浅谈加强我国行政事业单位内部控制 收录日期：2013 年 10 月 25 日 2001 年美国安然事件发生后，内部控制问题逐渐受到政府、学术界和实务界越来越的关注。不管是企业还是行政事业单位，把内部控制的构建提升到了战略的高度。2011 年 11 月，财政部拟定了行政事业单位内部控制规范 （征求意见稿）并征求意见，这对行政事业单位内部控制的建立和完善
2、提供了充实的理论基础。 一、加强行政事业单位内部控制的必要性 （一）加强内部控制，促进行政事业单位加强科学规范管理。内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊的发生，提高管理的效果和效率。行政事业单位所属部门多、业务领域广、办公地点分散、内部层级复杂，管理任务较为繁重，在客观上要求建立完善的内部管理和控制体系，通过内部控制这一有效的管理工具，确保各项工作规范有序开展。 （二）加强内部控制是践行法律法规明确要求的有效途径。我国会计法第 27 条规定：“各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度。 ”2008 年，财政部等五部委发布
3、企业内部控制基本规范 ，并于今年 4 月颁布了配套指引。2011 年 11 月，财政部拟定了行政事业单位内部控制规范 （征求意见稿） 。加强内部控制，是行政事业单位践行法律法规明确要求的有效途径，也是一项应履行的法律责任。 （三）加强内部控制是增强风险防范能力的重要举措。COSO 内部控制框架表明内部控制所包含的一项重要内容就是风险评估。它是指确认和分析实现企业目标过程中的相关风险，是形成管理何种风险的依据。建立科学完善的内部控制制度，对企业的潜在风险进行确认分析，把风险扼制在摇篮中，防患于未然。行政事业单位作为党和政府的工作部门，经管着大量的财政性资金和国有资产。随着市场经济不断发展，社会竞
4、争日趋激烈，经济环境日益复杂，财务风险和资产资金安全风险日益成为行政事业单位面临的主要风险。 （四）加强内部控制是提高会计信息质量的必然要求。在建立社会主义市场经济体制的过程当中，受利益的驱使出现了各种各样的违规违法现象，一些单位和部门会计信息失真，特别是政府部门，由于透明度差，各种制度不健全，会计信息失真的现象尤为严重。建立完善科学的内部控制制度，可以有效阻止违法违规行为，从源头上预防和治理腐败问题，这样可以在一定程度上避免了会计信息失真现象，确保了会计信息的真实可靠。 二、我国行政事业单位内部控制现状 随着 2011 年行政事业单位内部规范的颁布，我国行政事业单位的内部控制水平显著提高。各
5、级行政事业单位对内部控制认识水平显著提高，注重强化内部管理，加强制度建设，规范工作程序，抓好内部监督，较好地完成了任务和工作，推动了工作的顺利开展。但是与我国企业相比，行政事业单位的内部控制制度建设相对滞后，在内部控制方面还存在一系列问题。 （一）内部控制意识较为薄弱。从整体上看，行政事业单位缺乏对内部控制知识的基本认识，没有树立起现代的内部控制管理理念，对建立健全单位内部控制的重要性和现实意义认识不够，内控意识不强。管理层对内部控制认识不足，有章不循的现象较为突出，例如部分事业单位领导认为内控制度多此一举，没有必要单独设立内部审计部门，或者部分领导为了自己的利益故意不设置内部审计部门，使内部
6、审计部门边缘化。 （二）内部控制制度还不够健全。总体来看，行政事业单位的内部控制制度较为不完善，内部控制制度没有覆盖到单位的所有人员和各个业务领域，制度之间衔接不够，基础工作有待加强。甚至有的行政事业单位就没有内部控制，无章可循。例如，行政事业单位内部会计控制制度多是用财务制度代替内部控制制度，缺乏明确的岗位责任制度，职权不清晰，程序不规范，授权审批制度不规范，未形成有效的岗位牵制。 （三）内部控制的执行流于形式。现阶段，虽然不少事业单位已经制定了与自身实际情况相适应的内控制度，但是由于在执行中存在缺陷，其最终效果不尽如人意，对内部会计控制的执行流于形式。部分行政事业单位对建立内部控制制度不够
7、重视，内控制度并没有发挥其作用，只是“挂在墙上，印在纸上，说在嘴上” ，应付上级的检查，致使内部控制趋于形式，行政事业单位内部管理失效，控制软化，从而导致会计信息失真，贪污腐败现象层出不穷。 （四）内部控制监督检查还不够有力。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的事业单位外部监督体系。然而，监督效果却不尽如人意。究其原因，主要有：一是对内部控制的认识不够，认为内部控制是财务部门的事情，与其他部门没有关系，只完成自己部门的工作目标即可；二是财务、纪检等相关职能部门的监管作用发挥不够，监督检查力度还需进一步加大；三是管理人员缺乏创新精神，业务素质难以满足实施内部控制和监督的要求。
8、三、加强行政事业单位内部控制对策建议 针对上述我国行政事业单位内部控制中存在的问题，综合相关知识，对加强我国行政事业单位内部控制提出以下对策建议： （一）加强内部控制宣传工作，提高管理者的素质。良好的内控意识是确保内部控制制度得以健全和实施的重要前提。在行政事业单位中，要切实加强内部控制有关法律法规和业务知识的学习宣传，倡导内部控制文化，培育内部控制理念，真正使内部控制成为每一名干部职工的自觉行动，形成良好的内部控制氛围。必须加强对高管层的控制，完善高管人员的约束与激励机制，真正把工作落到实处。 （二）建立健全内部会计控制制度，规范单位内部行为。加强行政事业单位内部控制建设，必须要有科学规范、
9、务实管用的规章制度体系作保证。一是要牢固树立全面控制的理念，确保内部控制贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖单位及其所属单位的各项经济业务活动，将财务、资产、采购、工程项目、债权债务、经济合同等各方面工作都纳入内部控制范围，切实加强制度建设，为内部控制的建立和实施提供完备的制度保障；二是制定合乎国家法律法规以及会计准则的财务制度和内部审计制度。要建立合理的会计体系，各单位应根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职人员。 （三）加强内控制度的执行力度。加强内部控制建设，制度的制定十分重要，制度的落实更为关键。要把提高制度执行力放到更加重要、更加紧迫的位置，从加强学习培训入手，着力增
10、强各级领导干部和广大干部职工的制度意识，真正把各项法律法规和规章制度作为开展工作的根本准则，切实维护政策法规的权威性和严肃性，增强规章制度的约束力，确保内部控制建设各项工作见到成果、取得实效。把内部控制执行情况作为年度目标责任考核指标，对有关部门进行考核，提高内部控制执行力度。 （四）合理设置组织架构，配置合理的工作人员。良好的组织构架是加强内部控制建设的重要支撑，各单位应该合理配置结合本单位的实际情况，根据内部控制制度设置合理的组织架构，并且根据这一组织架构配置合理的工作人员。一是注重岗位之间相互牵制作用，从而预防错误的发生，做到防患于未然，保证信息的真实完整；二是认真抓好基础工作规范。把经济活动中与会计有关的重复出现的经济业务按照客观要求来规定其处理程序，使会计业务处理规范化、标准化，避免会计工作手续不严与职责不清的现象发生。 主要参考文献： 1郭玲玲.关于加强行政事业单位内部控制的思考J.财会通讯，2011.11. 2张铮.事业单位内部控制有关问题的思考J.当代经济，2011.3. 3王娟.对事业单位内部控制中的问题与策略分析J.经济研究导刊，2012.
