1、2009 年增值税改革对中小企业的影响摘要： 自 2009 年 1 月 1 日起，全国范围内实施增值税转型改革，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为 3；将矿产品增值税税率从 13恢复到17。 关键词：增值税改革 中小企业 促进发展 产业结构重组 中图分类号：F822.1 文献标识码： A 增值税制的一大优点是能够避免生产专业化过程中的重复征税问题。根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税制分为生产型、收入型和消费型
2、三种类型。生产型不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税，税基相当于国民生产总值，税基最大，但重复征税也最严重。收入型允许扣除固定资产当期折旧所含的增值税，税基相当于国民收入，税基其次。消费型允许一次性扣除外购固定资产所含的增值税，税基相当于最终消费，税基最小，但消除重复征税也最彻底。在目前世界上 140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行的是消费型增值税。 我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。1994 年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。自 2009 年 1 月 1 日起，全国范围内实施增值税转型改革
3、，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为 3；将矿产品增值税税率从 13恢复到 17。这标志着我国增值税改革迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。 增值岁改革后，通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步促进中小企业的发展。通过降低小规模纳税人的征收率，调高增值税 起征点等措施，能缩减税基，使中小企业缴纳的增值税额减少，还会引起以增值税作为税基的城建税和教育费附加的减少，进而降低税收负担，缓减资金
4、困难，为中小企业的发展提供有利条件。有研究报告显示增值税转型，短期内可为全国企业减负 1233 亿元。以一家年销售额为 70万元的小型加工企业为例，增值税转型前，企业每年要缴纳增值税 4.2万元，而转型后只需缴纳 2.1 万，从中可节税 2.1 万元。但另一方面，考虑到转型后，实际发生的抵退资金相应地转化为所得额。固定资产原值中不含增值税，每期的折旧费减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，企业所得税将增收。如假设甲企业购入一台价值为 100 万元的机器设备，增值税 17 万元。该设备可使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用平均年限法计提折旧，所得税税率为 25%。在生产型增值税下
5、，甲企业购进的设备不能抵扣增值税，会计处理的固定资产价值额为117（100+17）万元。在该设备正常使用寿命里，每年的折旧额是 11.7万元，该费用可冲销利润，即每年可使甲企业少缴所得税2.925（11.725%）万元，折算年金现值为 2.9256.1446（年金现值系数）=17.972955 万元。在消费型增值税下，甲企业购买设备的增值税可作为进项税抵扣。会计处理的固定资产价值为 100 万元，在设备正常使用年限里，每年提折旧费 10 万元，该折旧每年可使企业少缴所得税1025%=2.5 万元，折旧现值为 2.56.1446=15.3615 万元。即实施增值税转型后，将使甲企业少缴增值税 1
6、7（10017%）万元，但多缴所得税2.611455（17.972955-15.3615）万元。总的来说，甲企业将少缴税负14.388645（17-2.611455）万元。 对产业结构调整的影响。我国大部分高新技术企业属于中小企业，而增 值税转型有助于鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，促进产业投资，优化固定资产投资结构，推动中小企业经济结构调整，实现经济发展方式从生产密集型向资本密集型的根本性转变。增值税改革后对中小企业强力发展的推动作用也变相的推动了高新技术产业的发展，促进了我国产业结构的调整。目前我国经济发展的总动力仍然落在传统型企业上，主要依靠能源类，基础设施建设类企业，以
7、及农业的迅速发展来推动总体经济增长的速度，在未来 20 年内，以内需来拉动经济增长的模式将不再能拉动中国经济的增长，最终中国经济的增长仍然需要靠高尖端技术产业，所以推动中小型企业发展也是变相推动了尖端技术产业的发展，有利于未来的经济发展。 中小企业应对增值税转型的税收筹划方法 税收筹划是企业经营管理水平 提高的促进力。对增值税进行有效的纳税筹划，可以增强企业应税产品和应税劳务的价格竞争力，进而增强企业的价值，增加销量和市场份额，实现企业税后收益最大化。 中小企业在固定资产投资环节进行税收筹划，不应只注重它对所得税 影响，而应充分认识到增值税转型给企业带来的机遇，力求使固定资产投资额在税基中得到最大限额的抵扣，同时，结合所得税税率的变化趋势，合理选择固定资产的投资时机与固定资产折旧年限和方法，进而实现企业综合税负最小化。 中小企业应该抓住机遇，利用改革的机会，迅速发展壮大，尤其是高端技术产业，更应该努力借此机会发展，为我国未来的经济发展打下坚实的基础。 参考文献： 中国财经信息网 经济研究导刊 增值税改革对中小企业的影响 财考网
