1、财政专项资金绩效审计评价指标体系设计理论研究摘要：全面推进绩效审计是审计署“十二五”审计工作发展规划的主要任务之一，这是我国经济发展的客观要求。在政府审计实践中，由于绩效评价标准不健全，至今未形成一套行之有效的绩效评价指标体系，绩效审计开展并不理想。本文通过分析财政专项资金的流程，设计了财政专项资金绩效审计的逻辑框架，构建出财政专项资金绩效审计评价指标体系。 关键词：专项资金；绩效审计；指标体系 很多人在设计绩效审计评价指标体系的过程中，运用关键绩效指标法（KPI） 、目标管理法、标杆管理法和平衡计分卡法等绩效评价方法用于指导设计思路，但观其结果发现上述方法对一个独立项目某一方面的绩效进行绩效
2、评价比较适用，对分处不同行业和领域的各类财政专项资金进行综合绩效评价，显得捉襟见肘。如何设计一套统一的指标体系对财政专项资金进行全面、客观的评价？ 一、财政专项资金的流程分析 财政专项资金的使用过程与企业制造产品的过程相似，两者的资金均通过一个固定的流程最后形成产品或服务，差别在于前者形成的是公共产品或服务。财政专项资金绩效审计的实质可以理解为对财政专项资金的流程进行评价，通过绩效审计的方式发现固有流程中存在的问题或可以改进的地方，建议资金管理者和使用者对相关问题引起重视并做出整改，促使整个流程变得更加合理和富有效率。 财政专项资金从计划立项到投入，到项目运营直至结束，整个过程是一个紧密联系的
3、有机整体。财政专项资金的设立是由于政策要求及社会民众的具体需求所致，财政专项资金的目标或预计达到的效果在立项时就已经明确，专项资金按计划投入后，通过项目单位的运营管理，将专项资金转化为各种材料、设备设施、劳务、服务，最终形成具体的成果，达到满足政策要求及目标群体需求的目的。政策的相关性、投入的经济性、运营的有效性、全过程的合规性形成了结果的效果性，这也提供了评价财政专项资金绩效评价的五个角度。整个财政专项资金的运作过程与绩效评价的关系如图 1 所示： 二、财政专项资金绩效审计的逻辑框架 通过对财政专项资金运作过程与绩效评价关系的分析，设计财政专项资金绩效审计的逻辑框架，如图 2 所示。把财政专
4、项资金的预期目标作为审计评价的基点，把财政专项资金的预期目标分解为相关性、经济性、效率性、效果性和合规性 5 个方面并细化成各级指标，通过综合对比这 5 个方面的实际结果和预期目标，衡量差异，进而得出财政专项资金总体目标实现程度的结论，同时发现财政专项资金运行和管理中存在的问题，分析预期目标未完全实现的原因，提出审计结论和审计建议。 三、构建财政专项资金绩效审计评价指标体系构建财政专项资金绩效审计评价指标体系的基本步骤如下：1.根据具体问题和目标细化指标。在上述逻辑框架的指导下，构建以相关性、经济性、效率性、效果性、合规性为一级指标的评价指标体系，并根据每个一级指标涉及的具体问题和评价目标进行
5、分层细化，设立二、三级指标。具体指标如下表所示。2.设定各项评价指标的权重。评价指标体系中的评价指标设置完整后，依据各项评价指标的重要性程度赋予相应的权值，以便对指标进行汇总计算。权重设定主要有排序法、层次分析法（AHP 法） 、区间统计法、专家主观赋权法等。考虑到可操作性和成本效益原则，可以采用专家主观赋权法来设定权重，各评价指标的权值由专家主观判断，权值的确定取决于专家对于专项资金绩效审计的理解和经验。可以邀请审计部门、财政部门及权威机构的专家，对指标体系中的各指标进行赋权。赋权后可根据权值确定各项评价指标的分值。 3.确定各项指标的评价标准。确定评价标准的目的在于设定评价指标的标准值。评
6、价标准主要包括：国家法律、法规相关规定及有关的政策目标、各类财政专项资金管理办法、国内及国际行业标准、先进组织的最佳实务、专家意见、被审计单位自身制定的绩效标准、可行性报告中的计划指标等。这些标准有些是强制性的标准，有些则具有参考性和指导性，体现了在选择评价标准时所具有的灵活性。 4.划分单项指标和总体项目的优良中差级别。根据各项评价指标的分值和评价标准划分指标的优良中差级别并设定相应的分值或分值区间。根据指标的具体情况或可能搜集到的具体数据设置级别，设置过程中掌握灵活性和可操作性，不应教条地将每一指标都设置一样的级别，如有的指标设置合格或不合格两个级别即可实现评价，不用非要设置成优良中差级别
7、。 5.划分总体项目的优良中差级别并设定相应的分值区间，如 100 分为满分，85 分以上为优秀，70 分至 80 分为良好，60 至 70 分为及格，60分以下为不及格。 参考文献： 1王世成 武 国. 大规模投资绩效审计评价指标体系研究J. 审计研究，2010， （5）. 2 陈孝，柴益萍，袁媛，丁万钧. 构建财政专项资金绩效评价指标体系的设想J. 西部财会，2007， （6）：10-13. 3周丰. 基于沃尔评分法的财政资金绩效审计评价指标体系研究J.山西财政税务专科学校学报，2010， （4）：3-7. 4尹淑平，吴立权. 财政专项资金绩效审计评价指标体系构建探讨J. 财会通讯，2011， （11）上：107-108.
