1、公司治理与会计控制的关系摘要：目前，公司治理结构及其对上市公司会计控制的影响已成为被关注的热点，这是因为公司治理结构是会计控制的载体，没有良好的公司治理结构，会计控制将难以有效地发挥作用。本文将主要针对公司治理与企业会计管理体系进行分析。 关键词：公司治理；会计；管理；结构 中图分类号：F239.41 文献标识码：A 近年来，国内外对于会计信息失真的研究多集中在考察 IPO、配股、关联交易等规避监管动机。而本文从会计信息披露与公司治理的关系入手，认为会计信息披露与公司治理都是现代企业制度的产物，相互制约、相互促进，存在着天然的互动关系，构成了企业微观运行不可或缺的组成部分。公司治理是对公司进行
2、管理和控制的制度体系，其健全与否直接影响着上市公司与证券市场的健康发展，其完善程度制约着上市公司的会计信息质量1。 一、公司治理和会计信息管理 （一）公司治理的定义 公司治理包括内部治理与外部治理两个方面。所谓公司内部治理是指按照公司法所确定的法人治理结构对公司进行的治理，是基于股东大会、董事会、监事会和经理之间的正式制度安排。而除了股东、经营者之外的公司其他的利益相关者对公司构成的非正式的制度安排则称为公司外部治理机制。会计信息是公司治理不可或缺的条件。公司内、外部利益相关者只有根据会计信息，才能了解并监督企业经营管理活动，从而做出相关的决策。 （二）会计信息质量概述 会计信息质量是指会计信
3、息满足信息使用者需求的特征的总和。与普通产品不同，会计信息的质量很难通过技术手段进行量化的衡量。迄今为止，人们用于评价会计信息质量高低的标准依然是：信息是否真实、可靠，是否相关、有用、合规，等等。换言之就是真实程度高、可靠程度高、相关程度高、有用程度高、合规程度高等等的会计信息是高质量的会计信息，反之则反。 二、公司治理和会计控制的关系 （一）两者的目标具有一致性 公司治理与会计控制在目标上的一致性，可以从投资者、经营者以及企业自身这三个方面来分析。 首先，从投资者角度来分析，在这种相互制约的委托代理关系中，投资者进行公司治理目标是用尽可能低的代理成本取得尽可能高的投资收益。而在这一角度下会计
4、控制的目标包括：第一，保证投资者投入资本的安全性和完整性，使之不受经营者的损害或侵吞；第二，确保投资者了解所有者权益与利润的关系，以便其做出正确的投资决策2。 其次，从经营者角度来分析，经营者进行公司治理的目标包括：第一，渴望获得更多的货币性报酬，并同时享受更高的在职消费；第二，渴望得到没有收益但可以增强自身权力的投资，使自己地位牢固。而在这一角度下会计控制的目标包括：第一，确保各项会计事务管理得当，力求高效率，低成本。 最后，从整个企业的角度来分析，公司治理是一种制度安排的系统，它可以用于协调各利益相关者的关系，目标是使所有利益相关者的整体利益最大化。在这一角度下，分计监督是一种信息系统，它
5、对各利益相关者有监督管理作用，目标是使各种契约关系稳定和谐。 （二）两者具有互动性 首先，研究公司治理有助于建立健全会计控制。公司治理是随着政治、经济、文化的发展而产生的，是企业所有权和经营权分离后的产物，对公司外部治理结构和内部治理结构的研究，有助于建立健全会计控制体系。通过以公司治理结构各个层次期望达到的既定目标为出发点对企业会计控制的目标加以细化，不仅可以明确会计控制的各个具体目标，还可以协调解决企业会计控制各具体目标的不一致甚至相互对立和矛盾的问题，从而进一步完善企业会计控制体系。 其次，健全的会计控制体系有利于完善公司治理。第一，会计控制可以降低契约的不完全程度。由于信息不对称等原因
6、，委托人和代理人不可能签订一个完全的契约，从而双方不可避免地会发生一些矛盾。因此，从设置维护各方协调的机制来看，会计控制系统非常重要，这个系统可以监督企业各利益方对于企业契约的履行情况。第二，会计控制有利于对经营者的业绩进行考核和评价。为使企业有效地运行，对经营者进行必要的考核和评价是公司治理的需要。为使考核能够有效进行，需要对通过会计系统提供充分和及时的信息。 三、提高基于公司治理的会计控制体系的建议 （一）完善公司外部治理结构发挥外部会计控制作用 在市场经济发达的西方国家，基本上形成了比较成熟有效的经理人才市场，成熟的经理人才市场可以甄别有能力和尽职的经理与没有能力和不尽职的经理。经理人才
7、市场一方面给经理人提供晋升的机会，另一方面也带来了经理人被取代的风险。因为如果企业经营效果不好，甚至成为可能被兼并的目标企业，那么经理人员就会面临被解雇，并且很难再在经理人市场上找到合适的职位。这种外部的经理人才市场的治理促进了经理人之间的竞争以及公司内部不同层级上经理的竞争，在一定程度上约束了在职经理的“逆向选择”和“道德风险” ，激励他们为股东的利益服务。当然，经理人才市场约束机制能否有效实行在于它能否将经理人员的表现用信息表达出来3。 政府部门的监督虽然具有较高的权威性和独立性，但权力集中的弊端是监督的低效率，由于没有监督的利益驱动，政府监督可能存在懒惰或消极监督的心理，因此要建立对政府
8、监督者的问责机制。对于政府部门的监督乏力和低效率，以及对正常的会计行为和监督秩序造成负面影响的，应承担相应的法律责任，以此推动监督者积极参与和上市公司管理当局的博弈。 （二）强化公司内部治理结构提高内部会计控制质量 我国现在的股权市场股权高度集中现象非常严重，股权分散带来了监督职能的弱化，所以努力改善股权结构是当务之急，通过大力发展机构投资者来逐步调整上市公司股权结构十分必要。 一方面，要培育多元化的机构投资者，如商业性养老基金、保险基金以及境外投资机构，这样可以推进上市公司的股权结构优化，达成股东间的有效制约；另一方面，应利用市场化投资管理机构在资本、产权、投资管理、价值评估及激励约束等方面
9、的优势，来推行国有股权的市场化管理4。 结论 从公司治理视角出发，对我国上市公司会计控制问题进行探讨，既可以为完善上市公司会计控制体系提供理论依据，有助于公司治理中各利益相关者监督职能定位、权责划分等理论问题的解决，也是治理会计信息失真、提高会计信息质量的重要保障，有利于提高上市公司经济效益。 参考文献： 1曹旋. 浅析公司治理下增强内部审计增值功能的策略J. 财会研究，2009，(16). 2董安月. 完善会计控制体系的建议J. 财会研究，2007，(11). 3费方域. 控制内部人控制国企改革中的治理机制研究J. 经济研究，2009. 4王国成. 公司治理案例精选M经济管理出版社，2009.
