1、红星发展股份有限公司内部控制中存在的问题及对策探讨摘要内部控制是企业管理者为实现组织目标，由董事、管理层及骨干员工在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用相关法律法规的遵循性提供合理保证的过程。做好内部控制，不仅能够提高企业经营管理水平和风险防范能力，实现组织管理和经营活动高效化、正规化、专业化、规范化，而且在维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益方面也会发挥重要作用，成为企业健步、稳步、快速可持续发展的有利条件。首先说明了企业内部控制的重要性，而后就红星公司内部控制进行了实证分析，并针对其问题探讨了相关对策。 关键词红星发展股份有限公司 内部控制 问题 对策 一、内部控制的
2、重要性 早在 1992 年美国水门事件后，内部控制理论引起了美国各界的广泛关注，然而，对于内部控制的分歧确实由来已久，立法者、监管者和商人的不同利益决定了各自的不同立场。在 90 年代初美国反对虚假财务报考委员会发起成立了 COSO 机构，并在 1992 年 9 月，COSO 委员会发布了内部控制整合框架 ，报告认为，内部控制是由董事、管理层及其他人员在公司内进行的，旨在为经营的有效性、财务报告的可靠性、适用法律法规的遵循性提供合理保证的过程。实际上，内部控制是为了确保组织的最高层参与到整个机构的运作中，以实现组织目标。而所谓的可靠性则指财务报告的一致性、可比性以及选择适当的会计处理方法。20
3、08 年 6 月我国发布了企业内部控制基本规范 ，内容指出内部控住的由董事会、监事会。经理层和全体员工共同实施的，意在实现控制目标的过程，有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。企业的许多利益的相关者都非常关注企业的内部控制，譬如国际审计协会调查表明，管理层和企业审计部门最关注的七项活动和行为中内部控制的程度高达90%，居七项之首。 可以看出，内部控制企业是企业有效管理不可或缺的组成部分，是企业进行管理活动和财务活动的手段，亦是企业为了保持内部资源的的安全与完整、预防企业内部出现管理漏洞，保证企业会计信息的真实可靠。利用企业内部分工的相互制约、相互联系来实现管理者的控制职能的方式、措施和程序。
4、 二、红星发展股份有限公司内部控制中存在的问题 （一）制度方面的缺陷 红星发展股份有限公司内部制度方面还存在不少缺陷，主要表现在：企业内部控制乏力，甚至缺乏奖惩分明的赏罚制度，难以适应网络经济时代新兴业务的发展需要；在财务管理方面部分结构有章不循或违章操作，内部控制制度难以落到实处；会计从业人员对企业决策者的决策失误甚至违法经营行为缺乏有效控制，多数情况下反而被迫进行粉饰或干脆造假；企业内部各部门之间，以及不同岗位之间也缺乏必要的制约和监督机制；财务风险的内部控制制度不健全，未能充分发挥内部稽核监管部门的职能作用等。为此，红星企业需要一套更为完善的内部控制制度。 （二）存在“内部人控制”的部门
5、 红星发展股份有限公司内部控制中“内部人控制”的部门仍然存在。红星企业家依靠几家大企业合资而构成对市场资本的原始积累。大多数对会计熟悉但还是不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，企业管理者往往会忽视内部控制制度，大多数是领导者说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。在“内部人控制”的企业，经营管理者认为没有内部制度更对自己有利，更便于他们浑水摸鱼，收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。目前，虽然该企业存在内部控制制度，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失
6、真现象甚为严重。企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至子个别子公司中出现，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就存在不合法程序，以此为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等等，也就毫无意义。一些会计人员人为捏造会计数据，设置“小金库” ，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。 （三）缺乏有效的监督机制 虽然红星企业的生产规模已经比较庞大，但仍然缺乏有效的监督机制。为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对企业的监督效果却不尽人
7、意。企业虽然有内部监督机制，却不能充分发挥其职能。企业内部的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，收受贿赂，侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等等。 （四）企业财会人员素质不高 公司内部企业财会人员高素质的是实施内部控制的必要条件，然而，我国企业从业人员素质普遍较低没有达到职业要求，很多执行人员粗心大意，精力分散，导致企业决策连连失误。近年来，企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，正常的会计业务处理不达标，更谈不上内部控制制度的运行，企业个别部门领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，这给
8、企业造成一定的损失，使企业资金浪费。在红星企业同样存在这类迹象。 内部审计职能弱化 红星发展股份有限公司内部审计职能存在弱化现象。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分，事实上有不少的分管领导没有设置内部审计机构，即使具有内审机构的部门，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。 （六）信息流通不畅 企业的营运规划、控制和决策的需要的多种多样的信息，虽然大部分为财务信息。但是还有一部分来自非会计系统，例如，产品市场的需求变化信息、整体营运状况信息、银行利率信息、员工满意度信息、金融市场信息、商品信息、原材料信息、生产信息、预算信息、标准成本信息、人力资源信息等等。
9、这些信息有的可以进入企业的管理信息系统，然而有的则无法进入企业的信息管理系统，这就造成了企业信息流通不畅，会给企业的决策造成不全面。 （七）企业文化建设有待加强 作为首家东部和西部结合并在西部上市的企业，且是由四家企业联合成立的发起式的公司，企业在成立之初并未遵循由弱到强的社会发展规律，必定存在一定的文化建设问题。在企业历史发展并不悠久的情况下，企业文化能够加强企业的凝聚力，放眼于企业的长远发展，造福员工，为社会提高优质产品，企业的文化层次的建设是非常重要的。 三、解决问题的相关对策 （一）建立良好的内部控制制度 贵州红星企业作为一个发起式公司必须要强化管理者的内控意识及高层的控制职能。管理者
10、要学会深化企业内控制度的研究和探讨。企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，尝试应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容的职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整，保证企业的长远发展。 （二）完善内部监督机制 要想确保内部控制制度能够被企业的员工所熟知并且执行下去，就离不开监督部门的监督和考核，企业内部财务部门的
11、审计部门是企业内部控制的重要力量，企业内部的财政、审计等各个部门应当合力分工建立岗位责任制度，并且要加强岗位个部门之间的信息交流和沟通，定期的核对企业信息情报，进而形成有效的监督合力。还应该加强企业的执法力度。具体可以通过以下两个方面。一是要不断延伸企业内部审计覆盖范围，不仅要开展事后审计工作、还要进行对事前、事中的控制：不仅审计财务报表，还要对经营管理进行分析、总结和评价。二是要鼓励所有内控人员在日常的工作中对公司的内控机制运行状态进行监督，及时的评价内控状态的运行且进行运行的有效监督。根据反映的不合理的问题来采取必要的纠正措施。为了进一步深化经济体制改革，我国政府近年来不断加强企业财务监管
12、的立法，一系列的企业信用评级、规范经营管理行为的相关制度相继颁布实施，有中国特色的企业财务监管制度基本确立，完善有限安全网制度、信息披露制度等。这需要企业经营管理者自觉遵守相应的法律法规，主动接受政府相关部门的监管，在财务管理中一切可以退出的领域让位于会计从业人员，使财务管理工作能够平稳而有序地进行。平稳而有序，也就是说企业内部稽核监管部门和会计从业人员在预测和控制财务风险时，应当遵循效率监管的基本原则。从效率监管角度来说，风险管理的本质在于：不能一味容忍经营管理活动在低效率、高风险的情况下照常运行，而要在保护企业利益和社会公共利益的大前提下维护企业的运行效率。政府相关部门的监管主要体现在：不
13、断完善企业经营管理的基本法律，确立和保护公平竞争环境和企业经营管理者的基本财产权利，并尊重由此建立起的企业内部挂历制度，防止行政专断和不公平管理行为，使得企业经营管理者、内部稽核监管部门和会计从业人员能够清晰、有效地评判和规避财务风险。 （三）提高财务人员的业务素质 科学的内部控制与人员的素质密切相关，红星公司应当结合实际情况，建立切实可行的员工培训机制，通过对员工的培训的，来增加员工的责任感，明确自己工作的重要性，为企业加强内控打下最根本的基础。树立以人为本的新观念。人是观念创新的根本和灵魂，企业制定经营目标，设置核算机制，都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化，以人为本是儒家管理
14、理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，企业领导者注重内部控制，注重对企业员工的研究，尊重员工的心理需求，强调沟通和管理交流，便能减少管理者与被管理者之间的隔阂，加强信任感，形成强大的企业合力，促进整个企业健康、持续、快速的发展。 （四）加强内部审计工作 内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，需要保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的
15、贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。企业的内控制度要达到服务于企业经营目标，达到对经营活动的控制，内部控制审计制度必须对企业负责，各个环节进行控制且要控制好各个要点。实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约；交易授权，建立恰当的审批手续；设计并使用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。 （五）建立信息互通体系 企业要掌握自身的各类信息，必然需要建立健全的
16、信息控制系统，企业中的正规信息应当在企业内部完全流通，ERP 系统已被公认为现代管理信息的主流。ERP 的核心管理思想就是实现对整个企业供应链的有效管理，这一信息管理方式是值得红星公司去借鉴和运用的。在内部控制之外还应当给客户、材料供应商等外部人士是信息反馈创造各种条件，让这些外部人士察觉到的信息直接送达有关方面，让其成为防范舞弊的另一个有益措施，也为企业决策的制定者提供一些更为全面的信息，让其决策更为完备。 （六）建立良好的企业文化 企业文化是企业内部控制中重要的组成部分，是增强企业内凝聚力的方式之一。贵州红星公司自成立以来，坚持以财务管理为龙头，以市场为导向，以企业文化建设为依托的发展战略
17、，发扬“艰苦创业、无私奉献、开拓创新、争创一流”的企业精神，依托青岛红星化工多年来形成的信誉、市场、技术、管理等优势，同西部丰富的资源结合起来，走东西结合、优势互补的道路，重点发展以电子磁性材料、橡胶塑料助剂、绿色植物提取为支柱的高科技多元化产业，试图把企业打造成为具有“一流的效益”的现代化企业。红星企业的文化精神应成为“红星人”的精神凝聚点所在，对员工具有导向作用和控制作用，所以要持之以恒地努力造就这样的文化特色。 总之，在市场经济条件下，企业内部控制是企业日常工作中生厂环节中重要的一环。内部控制既是衡量现代企业管理水平的重要指标，也是企业得以持续稳固发展的保障，因此红星公司应根据自身实际情况，切实完善内部控制各方面要素，以顺应时代发展。 参考文献： 1闫培金，王成.企业财务内控精要M.北京：中国经济出版社，2001. 2陈继云.COSO 报告与内部控制研究J.上海会计，2002， （6）. 3荆新，王化成，刘俊彦.财务管理学M.北京：中国人民大学出版社，2009. 4王霆钧.财务风险与控制J.中国证券期货 2012， （02）. 5桑洪峰.企业经营风险的成因分析及其控制J.质量春秋，2011， （5）.
