1、基于电子商务下的税收问题研究【文章摘要】 在高速发展的全球经济中，电子商务对现有的税收体系造成了非常大的影响，在国际上对其引发的税收问题具有不少争议。所以依据电子商务在我国的发展状况，借鉴发达国家拥有的丰富经验，应尽早研究解决电子商务在我国存在的税收问题。本文从当前的电子商务对税收产生的影响入手，详细阐述税收在电子商务中遇到的问题，并提出相应的解决对策。 【关键词】 电子商务；税收；影响 0 引言 本世纪是一个新经济时代，它拥有一系列重要特征，如信息化、网络化、知识化及数字化等。上述特征最全面的体现就是电子商务，全球明显加快了商务电子化的步伐，让电子商务得到了迅速发展。人们在经济活动中传统的流
2、通技术和交易方式受到电子商务的影响发生了根本性的改变，它是世界经济新的增长点，将更多的企业吸引到电子化交易平台的建设中。电子商务在为个人创造便捷，企业创造利益的同时，必然会引起大量问题的产生。越来越多的企业、国家及政府正在关注着由电子商务所产生的相关税收问题。由于种类繁多的电子商务使电子化交易中缴纳的税收产生了诸多问题。本文主要研究的是税收在我国电子商务中遇到的一些问题。 1 我国当前的电子商务对税收产生的影响 1.1 对税收征管产生的影响 电子商务对税收征管产生的影响是史无前例的。一是使传统的凭证计税方式遭受冲击。税收征管在传统意义上的基础是纳税人拥有真实的往来单证和票据、账簿、发票及合同等
3、。然而电子商务的存在是以无纸化交易的信息化、数字化为基础的，可以随时进行不留痕迹的修改，使税收征管丧失可靠的计税依据。二是由于现有的货币银行逐渐被电子支票、电子货币及网上银行取代，信用卡、匿名使用方式，使得税收征管逐渐加大难度，税务机关难以掌握销售收入、销售数量，近而对偷税漏税行为丧失了威慑的作用。 1.2 对转移定价产生的影响 互联网给消费者和厂商在世界范围内创造了直接交易的机会，所以在传统交易中存在的中介地位发生改变，使得中介极大削弱了代缴代扣税款的作用。为了降低企业集团的成本，逃避税收，更多的是通过电子数据交换技术的应用，让企业集团内部实现高度一体化，进而在转移定价方面产生了许多税收问题
4、。 1.3 对国际税收产生的影响 电子商务使常设机构的概念遭受冲击。在当前的国际税收中，通常税法是以外国企业在本国是否设置常设机构作为是否对非居民所得征税的根据。但是电子商务不但将空间界限打破，还使固定营业场所现有的概念逐渐模糊起来：在互联网上商家只需拥有自己的网页与网址，就能将自身的产品与服务推销到全世界，无需现有常设机构提供保障，征税的依据自然也就没有了。此外，在国际协调方面税收面临挑战。全球的商品、服务与技术随着快速发展的电子商务加大了流动，针对电子商务存在的征税问题，各国应从客观要求上采取相同的步骤和策略，但是当前各国现有的存在差异化的税收征管使得在国际协调方面税收面临着重大挑战。 2
5、 税收在电子商务中遇到的问题 2.1 难以定义和监控税收对象与税种 从某种程度上看电子商务将产品的性质改变了，电子商务通过互联网中的下载功能与电子邮件，实现了以数字化信息传递产品代替了原来以有形方式提供产品，造成了税务部门对其商品的性质与内容难以确定。例如出版商在传统方式下销售实物形态的书籍，出版商销售数量与消费者需求数量一致，也就是销售货物，然而消费者在电子商务中，能够通过以数字化形态存在的下载技术转载书籍内容，只需将网上的数据权购买下来，这就可以随时复制书籍的数量。这种下载到底属于销售，还是属于特许使用权。电子商务将一些以数字方式提供产品代替以有形方式提供产品，产品的性质在一定程度上被改变
6、，难以明确区分商品、特许权和劳务。难以界定这些信息和数据应被视为商品买卖、提供特许使用权还是提供劳务，我国还没有制定出一个符合要求的标准。 2.2 很难界定、选择电子商务中的国际税收管辖权 国际税收中的重点就是税收管辖权。在以往的国际税收制度中，实施税收管辖的基础就是属地原则，将纳税人和纳税义务人的活动通过常设机构、居住地等概念联系起来。每个主权国家都会从本国的国情出发选择出最适合的税收管辖权，对其领土范围内所有公民包括居住在境内的依法接受管辖的人独立自主行使管辖权。然而电子商务下的税收，造成税收管辖权被削弱了有效性。在网上进行交易的经营者之间不在受到任何地域的限制，进而使界定和协调税收管辖权
7、遭遇难题。在互联网世界中，活动者的确切地址难以确定，经营活动所在地或发生地无法准确确定，进而将与税收管辖权相关的属人或属地这两方面的关联因素割断，这就造成了很难确定何种税收管辖权是由哪个地区或国家来行使进行征税。 2.3 税收征管中存在的监督问题 按照当前实行的税收征收管理办法，税收征收管理主要是以纳税人拥有真实的往来单证和票据、账簿、发票及合同为基础，依次税务机关可进行税务监督与检查，传统的税收征管在电子商务中产生了大量的问题：首先，难以界定收入。传统的征税是以发票、会计凭证及账簿作为依据，纳税人通过发票、会计凭证及账簿来计算缴纳多少税款；然而交易双方在电子商务中是以电子数据方式来填制，通常
8、能够非常容易的修改电子数据，不会留下任何蛛丝马迹。这样就难以确定收入，给税收征管增加了难度，进而导致大量流失税款。其次，伴随电子银行的诞生，一种无需记账的电子货币能够让纳税人在税务部门丝毫不知的前提下完成付款业务。没有有形载体的交易实现了无纸化，进而使得本该征收的消费税、增值税、营业税、印花税、所得税等都不知从何下手。另外，高度发达的计算机加密技术，可以使纳税人通过超级密码将相关信息隐藏起来，给税务机关搜寻相关信息增添了不少麻烦，可想而知导致大量税款流失。 3 解决电子商务中税收问题的对策 3.1 使电子商务征税规范化 在对电子商务制定税法的规范过程中，针对税收征管在电子商务中提出的挑战，应对
9、电子商务纳税的相关税法条文进行着重补充，对电子商务的纳税人、税种税率、税目及有关法律责任予以明确。对相关单位和个人进行电子商务活动中提出要求，在办理了电子商务相关交易手续后，需要到相关税务机关完成电子税务登记的工作，提供系统完整的与电子商务有关的纳税信息和交易情况。当前实行的是以物流为主要征税对象的税法，容易监控，然而在电子商务环境中则是以信息流为主要征税对象，另外电子加密技术很难定义和监控。所以针对电子商务展开征税，就需要从技术、法律等方面强化税收征管方面的工作，建设信息化、数据化的电子税务局，使信息网络安全得到保障，信息集成度提高，推动建设电子支付系统，强化合作，监控网上数据，对现有报税程
10、序进行修改，实施软件征税，电子记录保留，强化在线监控，加大电子报税方式的普及力度。同时依然存在传统的人工税收征管模式，并且使电子征管并存。 3.2 国际间税收加强合作与交流 无区域性与无国界性是电子商务的特点，同时其特点还包括了隐蔽性。一个国家无法完全脱离国际开展电子商务税收，这就要求与国际社会协调一致。我国只有通过与世界各国加强税务机关的紧密联系，应用先进的国际互联网技术，强化交流国际情报，才能全面掌握纳税人的信息，从而为税收稽查、征管提供充分的依据，防范大量流失国家税款。除此之外，各国的税务当局需要对税收管辖权进行科学界定，共同享受电子商务创造的税收利益，尽最大努力使跨国电子商务得到更好的
11、发展。3.3 研发电子税收软件，使征税实现信息化 伴随快速发展的电子商务，在国家税收中电子商务税收是其重要的组成部分。所以在税收征管方面需要大力加强科研投入，对电子商务管理需要尽快研发出一种技术平台，使电子化的税收管理加快进程，使税务管理的效率和能力得到提高，健全电子税收系统，让电子商务征税获得技术上的支持。为电子税务管理提供的这种技术平台，其拥有十分强大的功能，操作简便，能够自动按照每笔交易发生时的金额和交易类别进行统计，算出具体的税金，并且自动进行交割与入库，进而完成无纸化的电子商务税收工作。 3.4 充分结合税收中性与效率的原则 充分结合税收中性与效率的原则，使电子商务税收得到适当的优惠
12、政策。其中税收中性原则就是在电子交易与有形交易之间遵守中性原则，对经济上类似的交易收入需要平等对待。然而税收效率原则就是尽可能的在缴纳和征收税收时实现节约和便利，尽量减少企业的额外负担，推动市场经济实现有效运转，在纳税人选择贸易不受影响的基础上，制定出一种优惠税率对企业合法经营起到导向作用，但是对网上企业必须提出相应要求，单独核算通过互联网进行的产品销售、服务和劳务等业务，否则无法享受优惠的税收。 4 结语 综上所述，从根本上来说电子商务是一种商务性经济活动，盈利是商务性经济活动的宗旨和根本目的。尽管电子商务从当前来看尚处初级阶段，一些电子商务企业的盈利状况可能并不理想，这就是世界各国在电子商务中积极实施各种税收优惠政策的真正原因。在未来的商务性经济活动中电子商务是重要的形式，必然给企业创造了巨大的利润，所以为电子商务提供暂时性的税收优惠有其必要性。 【参考文献】 1邵兵家.电子商务概论M.高等教育出版社，2008.4 2尹瑞林.电子商务环境下税收对策分析J.现代商贸工业，2009（21） 3李森，张彬.关于电子商务税收问题的研究.中国税务网，2013.1
