1、论连锁经营企业内部控制体系的构建与实施摘要：连锁经营做为一种新的经营方式，为企业带来了更高的利润，但同时，也给企业的经营管理带来了巨大的挑战。本文以某药类专业连锁企业为例，以理论联系实际方式向读者系统的介绍了连锁经营企业内部控制体系的构建。本文以该药类专业连锁经营企业内部控制体系的构建为例，介绍了连锁经营企业构建内部控制体系的程序，对于每个程序所涉及的连锁经营企业内部控制方法和评价指标也进行了分析，并实施了具体操作。 关键词：连锁经营；内部控制；药类专业 一、某药类专业连锁经营企业概况 某企业从 1998 年从中国香港进入北京和上海的，主要经营药类产品。随着中国经济的不断发展，在 2000 年
2、时已经拥有了 15 家药类专业店，使该企业很快累积了大量的资本，到 2010 年底，该企业在中国内地共开设了 900 多家店。其经营总部设在中国北京。为了加强企业的经营管理控制制度，企业管理层首先从企业的内部控制体系的建设入手，整顿企业整体经营管理理念与方式。 二、该药类专业连锁经营企业内部控制体系的构建 1.构建内部控制体系的原则及方法 构建连锁经营企业的内部控制体系，要以 COSO 框架的五要素为依据，即环境控制、评估风险、活动控制、信息与沟通、监督。利用构建内部控制的方法、程序以及相关评价指标进行设计。除此之外，在构建企业内部控制体系时还应该遵循以下基本原则，即可操作性原则、前瞻性原则、
3、定量与定性相结合原则、成本效益原则。 对于连锁经营企业而言，构建内部控制的方法主要有以也几种： （1）加强环境控制的建设其中包括强化企业管理层的经营理念；随着企业经营的变化及时调整企业组织结构；定期对在职员工进行业务培训，提高员工的业务能力的同时，使员工正确认识内部控制的重要。 （2）实行全面的风险管理。其目的是为了利用新的风险管理机制保证企业风险分析所需资源的完整性，将威胁企业经营风险的因素指标降低。 （3）加强企业信息系统的管理，改善企业信息的沟通，这是企业实现有效内部控制的前提条件。 （4）建立良好的企业控制体系，使连锁经营企业通过实施内部控制达到预期的经营效果，实现企业的整体经营目标。
4、 2.构建该企业内部控制体系的程序 （1）拟定企业内部控制的目标。企业所制定的内部控制目标要与企业日常的经营管理活动的基本要求相吻合，在保证企业财产完整性的同时，也能保证企业管理层所做的经营决策充分贯彻执行国家相关法律法规，该药类企业主要经营药类专业项目，其经营战略目标首先是赢得企业好口碑，即保证了企业所提供会计信息的准确性与经营活动的效率和效果，也提高了企业的经营利润，最终实现企业的经营战略目标。 （2）整合企业内部控制流程。由于连锁经营企业所开设的经营店面比较分散，企业管理层无法全面掌控日常经营状况。只有统一了企业内部控制流程，才能使企业管理层及时发现管理缺陷，并及时寻找补救措施。对此，该
5、药类企业制定了统一的企业经营管理控制流程，将该流程贯穿于企业每一个经营店面。 （3）鉴别企业内部控制环节。所谓鉴别企业内部控制环节，也就是对企业容易出现偏差的控制流程进行监控，将容易出现问题的经营环节分为一般控制点和关键控制点。对于该药类专业企业来说，其一般控制点主要是控制企业日常费用上的支出；其关键控制点则是控制企业供货商的选择与采购环节。 （4）确定企业内部控制措施。在找出企业关键控制点的基础上，企业管理层应该针对每一个控制点的控制的目标和对象以相应的控制手段和技术制定控制方法。 三、制定该药类企业具体内部控制措施 1.规范企业内部授权，明确审批权 （1）资本性支出审批。其中包括新店面的装
6、修，旧店面的改造、升级等支出；办公地点的迁移以及办公室的装修等，每个项目的审批都要经过业务总经理财务总监审计总监董事长四个层级进行审批。 （2）费用支出审批。各专业店的费用支出审批要由各专业店部门经理各专业店财务经理各专业店业务总经理董事长四个层级进行审批。 （3）合同签定的审批。对于企业鉴定的各种采购合同、租赁合同等与经营项目有关的合同的审批与资本性支出审批程序相同。 2.统一各专业店的财务核算与财务管理制度 （1）总部及各专业店的备用金，统一由总部及各专业店出纳管理，日常库存现金总部不得超过 5000 元，各专业店不得超过 2000 元。 （2）各专业店的固定资产分类由总部统一制定，各专业
7、店新购入固定资产按总部分类表进行归类入档，进行保管。分类类别如下：房屋及建筑物、机器设备、办公设备、运输工具、计算机设备。 3.统一企业供、销管理体系 该药类连锁公司引进供应商管理系统，由总店信息部门统一管理供应商信息，为各专业店提供日常所需药材。并定期对各供应商进行分级评估，保证供应食材的品质的同时，也保证了价格上的优惠。 同时，该药类连锁公司各地专业店的经营模式均由总店销售部门制定，更便于企业分析各销售网点的财务收支情况。 4.在总部设置内部审计机构 该药类连锁公司在总部设置了审计部门，定期对各地连锁经营专业店进行审计，主要审计各地连锁经营专业店的财务情况以及统一管理制度下存在的管理漏洞，以便管理及时发现问题，及时拿出解决方案。 该药类连锁公司构建的以上内部管理控制体系仅以目前经营规模和经营目标为基础进行构建的。随着社会经济的发展与企业的壮大，企业的管理层应该适时的对企业内部控制体系做出调整。 因此，对于连锁经营企业而言，构建有效的内部控制体系不但可以提高企业的经营效率，也可以促进企业实现经营战略目标。 参考文献： 1熊 伟：论企业集团内部控制制度的完善，湖南财经高等专科学校学报，2006，5：85-86. 2闫国卫：试论企业内部控制系统的构建，财税与会计，2002（10）：28-29.
