1、论虚假财务报告的识别和防范【摘要】虚假财务报告不仅会给信息用户的决策方向以误导，更会对社会的经济造成严重影响。本文从虚假财务报告的成因入手，总结并提出了关联交易剔除法等识别虚假财务报告的方法，最后提出了完善公司治理结构、建立健全监管机制等防范虚假财务报告的对策。 【关键词】虚假财务报告 成因 识别 防范 一、虚假财务报告的成因 （一）利益驱动 目前，为了开拓市场、提高知名度以及满足市场占有率等外部的考核排名，财务状况不佳的企业有可能对本企业的财务报告进行一定的粉饰、包装、造假。与此同时，一些面临倒闭或财务状况不佳的企业，为了获得银行等金融企业的贷款，对本企业的财务报告进行一定的修饰甚至造假。此
2、外，急于上市的企业。为了满足国家对申请上市公司制订的连续三年盈利以及业内业绩突出等基本的条件，也会对企业的财务进行造假。更有甚者，为了提高企业股票的价格，募集较多的资金，许多上市企业也会对其财务报告进行一定的修饰，以吸引更多股民的信任。最后，一些企业为了实现其税收最低化的目的，也会对财务报告进行包装，通过不计或者少计等方式达到少交税金的目的。 （二）会计师事务所的外部监督功能失效 作为一种具有中介性和公证性特征以及外部监督功能的机构，我国很多会计师事务所不仅难以切实地发挥好自己外部监督本质职能，有的甚至还本着“收人钱财，替人消灾”的理念，协助、帮助一些企业财务造假。 （三）监管不严、处罚力度不
3、够 我国目前防止和查处企业虚假财务报告的部门职能上不完善，相关的法制也不健全，使得一些企业和会计事务所钻法律的漏洞。与此同时，我国在对企业财务报告监管的体制上还存在相关的监管和审计部门的职能不到位以及各部门的责任与权力相互矛盾等较为严重的问题，这也导致许多企业与事务所编制企业虚假财务报告的行为难以得到有效的查处和遏制。 二、虚假财务报告的识别 根据我国目前企业与会计事务所制造虚假财务报告的手段，对于虚假财务报告的识别一般可以通过不良资产剔除法、关联交易剔除法等方法来实现。 （一）不良资产剔除法 虚假财务报告的识别所要剔除的不良资产不仅包括了待摊费用、开办费以及长期待摊费等虚拟资产项目，而且还包
4、括了企业可能产生潜亏的一些资产项目，如企业的存货跌价、货物积压的损失等。 （二）关联交易剔除法 虚假财务报告的识别的关联交易剔除主要方法是要剔除企业的营业收入和利润总额，而后对某一特定的企业盈利能力与关联企业的依赖度进行分析，依据分析结果来判断企业的盈利基础是否扎实，其利润的来源是否相对稳定。在分析时，如果被分析企业的利润主要来源于其关联的企业，会计信息的使用者就应当特别关注被分析企业关联交易的定价政策，分析其在交易过程中是否存在不等价交换的方式，并以此制造企业虚假的财务报告。 （三）异常利润剔除法 虚假财务报告的识别的异常利润剔除法是指将企业收入中的其他业务利润、补贴收入、投资收益以及营业外
5、收入从企业的利润总额中剔除，评价被分析企业的利润来源的稳定程度。企业利用资产重组调节其利润时，其利润的提升主要通过这些项目体现出来，所以用此法来判断企业财务报告的真实性特别有效。 （四）现金流量分析法 虚假财务报告的识别的现金流量分析法要将经营活动产生的现金净流量，投资活动产生的现金净流量分别与主营业务利润，投资收益和净利润进行比较分析，并以此来判断企业的主营业务利润投资收益和净利润的质量。 三、虚假财务报告的防范对策 （一）完善公司治理结构 企业内部需要健全的内部制度不仅包括了企业实物保全、组织规划以及文件记录等控制制度，还包括了业务处理的程序、会计人员素质、会计凭证以及账簿及报告等控制制度
6、。为了确保企业内部各项控制制度能够更加有效地完善和发挥，企业必须要定期对自身内部各个控制制度的执行情况进行相应的检查与考核，建立较为合理、完善的内部控制评价制度。公司还应该建立畅通、对称的信息沟通系统，以此来提高企业内部的控制效果。对于已经上市的公司来说，确保董事的独立性对于企业虚假财务的监督至关重要。 （二）建立健全内部监控机制 发挥社会舆论的监督作用，包括发挥媒体作用，宣传诚信思想；建立举报制度，引导全社会参与支持会计打假。要做到将虚假财务报告信息全部对社会公布，让社会舆论参与监督，对制造虚假财务报告企业和潜伏的造假者起到警示和威慑作用。同时，还要在社会中培养以诚信为核心的道德规范，建立规
7、范的社会信用体系和失信的惩罚机制，为社会信用水平提高提供制度保障。 政府方面，财政部门应加强与审计、银行监管、证券监管、保险监管等部门的沟通协调，建立信息共享制度，且与国家工商总局、人民银行、国家税务总局等部门，共同研究建立企业财务报表单一来源制度，从源头上杜绝企业编制虚假财务报表的问题。 （三）完善社会舆论监督，建立公开披露制度 诚信对于企业和个人都十分重要，通过公开披露，可以借助社会舆论对那些制造虚假财务报告的企业与个人进行“名誉的处罚” 。这种“名誉的处罚”的处罚，不仅会对虚假财务报告的制造企业与个人起到严重的惩罚作用，还会对对潜在的造假企业与造假者起到重要的警示作用。为了规范财务报告，
8、遏制财务造假，我国制定并颁布了会计法 、 公司法以及企业会计准则等相关的法律和规范性条例，并以此来约束企业与财会的行为。 （四）提高会计的职业道德和业务素质 随着企业对会计人员职业技能要求的不断提高，会计人员的业务能力也逐渐提升。作为虚假财务报告的制作的主要参与者，加强会计人员的职业道德教育、建立相应的会计从业人员职业道德管理监控机制，遏制会计人员对财务报告的造假行为，从而实现从根本上达到防范虚假财务报告的目的。 虚假财务报告不仅会给信息用户的决策方向以误导，更会对社会的经济造成严重影响。遏制虚假财务报告的出现，不仅需要完善企业内部的监管机制，更不断提高会计的职业道德，完善相关法律法规，从根本上遏制虚假财务报告的产生。
