1、浅谈公路施工企业内部控制与会计信息质量摘要：公路施工企业因自身特点导致内部管理不完善，造成会计信息严重失真。内部控制制度的建设和健全是提高会计信息质量的重要手段，公路施工企业要治理会计信息失真的现状，必须要从建设和完善内部控制制度入手，加强内部管理，为提升会计信息质量建立了制度保障。本文通过对公路施工企业会计信息质量现状、成因进行分析，提出通过加强公路施工企业内部控制建设来提高会计信息质量。 关键词：公路施工企业内部控制提高会计信息质量 一、公路施工企业会计信息质量现状 由于公路施工企业具有工期长短不一，工程项目分散、野外作业、工程所需材料种类多等特点，导致难以象其他企业那样持续经营，具有完整
2、的管理空间、生产场地和象样的仓库，施工技术水平高低不同，难以准确确定应用人、材、机的数量和金额。因此公路施工企业内部管理难度较大，在一定程度上存在管理松驰、控制弱化、缺乏完善内部牵制和监督制约机制等问题，从而导致管理效率低下以及会计信息失真的现象。当前施工企业存在严重的会计信息失真现象，主要表现： 1.由于会计基础工作欠缺和混乱，核算不实而造成的信息失真。主要表现在原始业务资料和报销凭证虚假、不规范，以假发票、编造假工程决算报销入账，将非法的支出以“合法“的形式出现，以谋取个人或小集团的利益。违反规定挪用、挤占建设资金、专项资金，收入和成本费用不实、入账不及时等直接影响了核算的准确性，造成企业
3、报表失真，无法为会计信息使用者提供真实完整的决策依据。 2.业务收支不通过法定的会计账簿核算，私设“小金库“、账外账，搞体外循环，逃避会计监管，违规发放福利补贴，甚至私分公款，致使发生违法违纪现象，造成不法分子侵吞企业财物，国有资产大量流失。 3.会计信息失真为经济犯罪活动提供方便，滋生腐败，扰乱了财经秩序。会计信息失真，必然会造成管理混乱，漏洞百出，虚假的会计信息成为一些掌权者贪污腐败、以权谋私提的保护伞和护身符，他们通过做假账等行为，利用虚假会计信息掩盖某些违法违规的行为，助长了行贿受贿，贪污腐败现象的发生。如提供虚假票据，伪造或变造凭证，套取、转移资金搞“小金库” ；人为调节收支造成收支
4、失衡；虚列成本，乱摊费用，造成成本失实；虚增、虚减、截留利润，虚列投资收益，虚假负债等人为调节利润，故意增减固定资产，随意设置账户科目和变更记账方法，造成账实不符等；虚报冒领，虚盈实亏、搞“多本帐”隐瞒收入，偷逃国家税收等，编造报表，混水摸鱼，为贪污腐败、以权谋私等违法犯罪行为开了方面之门，提供了滋生蔓延的土壤和温床。这些行为使企业秩序混乱，给社会主义市场经济的发展造成严重的危害。 二、造成公路施工企业会计信息质量低下的原因 造成公路施工企业会计信息失真的原因有社会和政治原因，也有经济原因；有外部原因，也有因企业治理结构不平衡、不完善、内部控制混乱，内控制度不合理等造成的内部原因。因内部控制致
5、使企业会计信息质量低下的原因主要表现在： 1.企业管理者指导思想不正确，不够重视内控制度的重要作用。制定让全体员工明白和遵循的内控制度的内控成寻和标准是企业进行有效控制的前提。但大多施工企业的领导和项目管理人员一般倾向重视施工生产，而不够重视内控管理。为了按时保质完成施工任务，他们只抓工程进度与质量，而忽视了工程的成本管理，忽视了与财务部门的配合协作，施工中所发生的原始凭证不能及时送到财务部门，造成实际成本核算不及时，财务记录不完整，从而形成会计信息不真实。 2.缺乏科学性和连贯性的内部控制制度，不能充分发挥其应有的功效。内部控制制度是一个单位的各级管理层为了保护其经济资源的安全、完整，确保经
6、济和会计信息的正确可靠，协调经济行为、控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互牵制的内部监督体系。而大多公路施工企业都没有建立健全的内部控制制度，或者有的企业建立的内控制度与措施了不配套、不完善、不合理，使内部控制不能够完全有效地实行，甚至把内控制度的整体割裂开来，偏重于以补救为主的事后控制，忽略了预防性的事前控制和实时监控的事中控制，使整个控制制度不连贯，内控功能也随之不能有效发挥，往往导致内控制度只是流于形式，会计信息不完整或不能反映真实情况。 3.财务机构设置不合理、财务监督和内部会计控制乏力及会计人员综合素质不高对会计信息质量产生影响。单位财会制度是一项行之有效的监督管理制
7、度，也是单位内部控制制度的重要组成部分。但是，很多施工企业的会计机构设置不合理，尤其是会计岗位的设置存有严重漏洞和问题，账务处理不规范，缺乏必要的制约和牵制，导致管理混乱无序，甚至串通舞弊；很少进行财产清查和对账工作，造成账实不符和大量资产流失等。而且大多施工企业的会计人员知识结构比较单一，专业知识水平和业务素质低，有的会计人员职业道德观念和责任心不够强，对国家政策、会计法律法规的把握不到位，不能准确的掌握施工企业会计核算有关准则进行会计核算，在会计处理的过程中马马虎虎；有的往往为迎合个别领导进行财务作假，结果导致虚假会计信息的产生。 4.企业内部审计不能有效发挥作用。内部审计作为企业内部监督
8、约束机制，在企业管理中起着非常重要的作用。大多施工企业设立的内审机构并非完全出于企业管理者的需要，致使一些企业领导在观念上存在误解而不重视内部审计，甚至存在抵触情绪，把内部审计等同于财务会计核算，不设立内部审计机构或由财务部门兼职审计业务，这样就会导致内审机构缺乏专门内审人员，致使内审工作难以开展或不能卓有实效的开展；有的企业虽设置了独立的内审机构也配备了内审人员，但因人员业务水平低，素质不高，内审制度不完善不健全，业务操作不规范，导致内审部门形同虚设，不能开展有效审计；还有的企业为了减少经营成本，追求经济效益不愿意设置内审部门和专职内审人员。致使内部审计没有充分地发挥作用。 三、加强公路施工
9、企业内部控制，提高会计信息质量 尽管公路施工企业一般都是以项目为单位进行生产经营管理，每个项目又有自身的特点，与其他持续经营的企业有所不同。但公路施工企业仍然可以建立内部控制，形成有效的内部约束机制。结合公路施工企业的特点，重点从以下几个方面加强内部控制，提高会计信息质量。 1.完善内部会计控制制度。健全完善的内部控制制度能够规范会计行为，保证会计信息的真实性。施工企业应根据自身的生产特点，依照会计法和内部会计控制规范的要求，制定适合企业发展经营的内部会计控制制度。必须在企业经营全过程中健全和完善相互牵制和制约的机制，贯彻不相容职务分离原则，建设严密健全的企业内部会计控制体系。实行授权批准与业
10、务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离制度，要求企业内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，在保证企业经营管理活动连续有效进行的前提下，对不相容的职务必须进行分工负责，一项完整的经济业务活动应由彼此独立的两个部门或人员办理和由有相互制约关系的两个以上的控制环节来完成，以确保企业每个岗位及人员的每项业务或环节都能按规定的制度办理，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。具体做法：实行记账收款与保管现金职务相分离；货款支出与记账审核职务相分离；材料物资采购、验收、保管与付款职务相分离；货
11、物的收发与记账职务相分离；开具支票与掌管签章职务相分离；开具发票与收款职务相分离。实行记账、审批、经办及保管人员的工作职责相互分离；明确财产清查范围、期限和程序，项目投资、资产处置、资金使用等重要经济业务的决策和执行必须相互知情和共同商量。因此施工企业应按照不相容职务相分离的原则，建立会计人员岗位责任制，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，健全肯完善内部会计控制制度，必须做到细化责任、制度管人、责任到人，才能有效地防范企业内部会计舞弊行为，减少损失浪费，增加经济效益，保障会计资料的真实性与完整性，提高企业管理水平和经营能力，从而提升企业的综合竞争力。 2.加强会计系统控
12、制，提高业务能力和水平。公路施工企业应依据会计法、会计准则和会计制度等法律法规要求，制定适合本单位的财务制度和会计核算办法，明确账务处理程序和方法，正确设立和使用会计核算科目和账户，加强财务监督与管理，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。 ，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，在经济业务过程中加强程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，自动检验和纠正错误发生，确保会计记录的正确和完整。 3.提高认识，强化内审重要性，不断加强内部审计力度。内部审计是内部控制的特殊形式，是是对会计行为的再监督，对其他内部控制的再
13、控制，内部审计主要目标在于“评价财务活动及会计记录的真实性、合法性和有效性” 。既有助于防止会计信息失真，提高经营效益，也能为企业改进内部控制提供建设性意见。要加强内部审计的作用，先要提高内部审计的地位，企业应该设立的审计部门应该高于其他职能部门，独立于被审计部门，保证内部审计的独立性和权威性，配备具备较高能力和素质的内审人员，完善内审制度，积极有效地开展实际工作，加强对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等的审核，同时要把内部审计部门的主要职能从查错防弊转到对企业的管理作出分析和提出建议上来，强化企业有经营管理和资产完整，提高会计信息质量、提升企业整体素质，保证企业的健康持续发展。 参考文献： 1李明辉：内部控制与会计信息质量， 当代财经 ，2002 年第 3 期. 2郑 山：健全内部控制制度提高会计信息质量， 中国农垦经济 ，2004 年第 1 期. 3赵文清：施工企业的内部控制的约束和激励机制， 中国农垦经济 ，2004 年第 2 期.
