1、浅谈企业管理舞弊的动机和方法及相应关注事项一、企业管理舞弊的动机 管理舞弊是指直接由组织管理层实施，突破现有会计规范，蓄意错误呈报、遗漏财务报告中应予披露的内容，或提供虚假会计信息。管理舞弊的作弊者通常均于事前精心设计，事后极力设法隐瞒，舞弊者的层次越高，越难有效预防与检查。管理舞弊危害严重，既损害国家和社会公众的利益，也影响社会的安定团结，而且舞弊层次越高，危害也就越大。管理舞弊的动机主要有： 1.确保职位和获取奖励。企业管理层是股东雇佣的企业的管理者，目标是企业利益最大化。股东希望管理当局能尽心尽力，为股东的财富最大化而工作，通过投资获得更多的收益，股东支付给管理者的报酬往往与公司的业绩相
2、联系，管理者想获得更多的报酬，往往通过造假的方法，使会计数字更有利于自己。为了达到预期的经营目标，以向股东大会交差，或是为了贪得奖励或提拔，可能会粉饰会计报表，显示企业的财务状况或经营成果良好。 2.募集资金。资金是企业的血液。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能粉饰其会计报表，以误导投资者、信贷者做出投资、信贷决策。另外会计制度上对于企业上市、配股、增发、退市都有很严格的规定，如公司法规定，上市公司如果最近 3 年连续亏损，奖由证监会决定暂停其股票上市，这些规定往往和某一单项财务指标相联系。上市公司为了从证券市场上筹集到所需资金，就有很大的驱动力去进行财务舞弊。 3.逃避税收。对于各类纳税
3、主体来说，实际上都普遍存在着降低自己税负的动机，这是任何理性的“经济人”都会存在的一种利益驱动，从经济意义上说，这是无可厚非的。企业领导人有时会指使进行会计造假，逃避税收，希望税负尽可能低，从而使其税后的收益最高。这对经营业绩不佳的企业尤为重要。当然在财务会计和税务会计高度统一的国家，管理当局就需要在节税和报告较好的业绩之间作出权衡。 4.避免巨额政治成本。政治成本是指企业由于政治原因而负担的支出。当企业的盈利能力较强时，就会受到公众和政府部门过多的关注。政府部门就可能会采取征收高额税收或对企业进行其他限制等。规模越大的公司隐藏利润的动机更强，因为一旦利润被认为是垄断而得，政府有可能会采取财富
4、转移政策。 5.操纵公司的股份。企业领导人操纵股票的波动，常利用虚假的会计报表来达到目的。股份预期的波动可能是蓄意地使用股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，控制流通比例的流通股。期后利用虚假的会计报表不断提升股份，使自己获取暴利，而中小投资者遭受巨大损失。 二、企业管理舞弊的方法 企业管理舞弊的目的在于粉饰会计报表，常用的方法主要有： 第一类：过早确认收入，或确认有问题的收入 第二类：列记虚构的利润 第三类：利用一次性所得提高利润水平 第四类：将本期费用列为下期或前期费用 第五类：未依法确认负债或以不当方式列记负债 第六类：将本期营业收入转列至下期 第七类：将未来的费用移转至本期，
5、确认为特别支出 三、针对上述问题应特别关注的事项 第一类：过早确认收入，或确认有问题的收入 1.即便未来仍有提供服务的义务，但却已提前确认相关收入如软件企业提前确认收入、将长期租金收入确认为当期收入。 特别关注： 经营性现金流量是否落后净利润增长； 长期应收账款占营业收入比重是否不断提高。 2.在产品出货时或客户无条件接受货品前就已先行确认收入：一是采用完工百分比法确认营业收入；二是采用“账面上已出货但货物实际上仍未运出”确认营业收入。 特别关注： 是否有销售流程未完成但却提前出货； 企业是否存在将合同日期提前的现象； 企业是否存在窜改结算日的现象。 3.在客户付款义务的期限到期前就先确认相关
6、收入：给客户提供融资、延长付款期限、客户无付款能力仍然销售等。 特别关注： 卖方是否给买方提供融资； 卖方是否提供买方更长的付款期限； 是否存在客户无还款能力。 4.将产品转销给关联方 企业将产品销售给有关联关系的供应商、亲戚、公司董事等，都会让人怀疑这样取得的营业收入是否存在嫌疑。 特别关注： 是否存在将产品销售给关联方的交易； 是否存在与关联方的双向交易。 第二类：列记虚构的利润 1.确认不具实质经济利益的销货收入 虚构利润常用技巧通常是由公司策划将产品销售给客户，但这个客户却没有义务持有这些产品，或是根本没有付款义务。这种交易就是没有实质的经济利益。做法很简单，先签订一份销售合同，再签订
7、一份修改销售合同的正式合同。如允许客户在任何时间都可以退货，并能全额收回购货款。 特别关注：是否存在附加合同 2.将从银行或债权人取得的资金列为营业收入，将租赁业务中未来仍需供货或提供服务的预收租金列为当前的营业收入。 特别关注：千万不要将债权人那里取得的资金与向客户收回的资金搞混。 3.将投资收益与资产销售列为营业收入。 特别关注：投资收益与资产销售都是净利润的一部分，但不是营业收入的一部分。 4.将以未来采购为条件的供货商退佣确认为营业收入，有时候公司可能同意以高于目前的售价支付货款，但条件是供应商必须在下期将超过的金额以现金付款的方式退回。 特别关注：将退佣列为营业收入是不正确的做法，因
8、为这不过是对购货成本的调整。 第三类：利用一次性所得提高利润水平 1.企业利用出售资产以提升收益，常用的方法是将市价高于成本的资产出售。 特别关注：企业是否存在资产出售业务 2.将投资收益直接冲减营业费用。企业将出售股票收益列为营业收入或冲减营业费用，利用一次性所得直接抵消一次性亏损。 特别关注：将非主营业务收入列为营业收入，可能隐藏主营业务恶化的事实。 3.将资产负债表科目重新分类，并从中创造利润。将存货重分类为固定资产，费用性支出重分类为资本性支出，以减少所要分摊的费用，从中创造利润。 特别关注：资产、存货与费用性支出、资本性支出是否存在显著差异。 第四类：将本期费用列为下期或前期费用 1
9、.将一般经营成本资本化，特别是近期内不会再发生的费用。将销售费用、研发费用、开办费用和维修保养费用等资本化。 特别关注：上述费用会计处理是否正确 2.改变会计政策，将本期费用移到前期。将成本转移到前期，让相关成本永远消失。如某公司采用按销售量摊销广告费的方法，将本年度发生的广告费由以前年度分担。 特别关注：公司是否在近期改变会计政策 3.成本摊销期间过长，导致成本摊销过慢。固定资产、无形资产、商誉推销速度过慢，低值易耗品、固定资产改良支出推销期间拉长。 特别关注：企业是否遵循成本与费用相配比原则 4.未将毁损资产的价值予以调降或加以冲销。当资产价值出现毁损时，企业未将该资产全额冲销，而是逐步推
10、销。 特别关注：企业资产减值准备的提取情况。 5.降低资产减值准备提取率。当企业利润下降时，降低资产减值准备提取率，以虚增利润。 特别关注：企业资产的质量。 第五类：未依法确认负债或以少列负债 1.对未来仍需承担付款的义务，未依法确认费用与相关负债。企业将重大承诺与或有负债、未入账期权、奖励里程等未列为负债。 特别关注：企业的期后事项。 2.通过修订会计估计的方式来降低负债金额。改变固定资产的折旧年限、残余价值估计，改变无形资产的推销期限，改变租赁资产的利率水准等等。 特别关注：企业近期是否变更会计估计 3.将有疑问的减值准备金结转至利润项目。企业先计列一笔未来可能发生的大额支出，使未来各期的
11、营业利润提高。如某公司计划在两年内裁员 1 千人，预先计提 1 亿元的安置费用。在一年后，裁员结束，最后仅裁员 500 人。于是公司将剩余的安置费冲回，增加下年度的利润。 特别关注：企业是否计提大额负债；处理是否正确 4.假造退佣，公司与供应商签订将来大量采购的合同，要求供应商给予一定百分比的退佣，并将其冲减当期的销售费用。 特别关注：退佣应作为存货价值的减项，而不应该冲减销售费用。 5.现金一入帐就列为营业收入，而不考虑未来是否仍有应尽义。将特许权授权者经常必须在数年中提供的持续性服务、航空公司提供飞行常客的机票列为营业收入。 特别关注：审核营业收入的入账时间是否正确 第六类：将本期营业收入
12、转至下期 1.设置准备金，并在下期将之转出，确认为利润。企业利润丰腴时，设置超额准备金，待来年再将其转回。 特别关注：企业当年利润是否大大超过计划 2.在收购完成前，不当隐瞒应计的营业收入。在公司购并前的一定时间内少列或不列营业收入，待购并完成后再将隐藏的营业收入转出。 特别关注：公司购并前后期的营业收入是否有显著差异 第七类：将未来的费用移转至本期 1.不当提高特殊支出的金额。对外宣布公司将有一项特别支出，且将未来的费用隐藏其中，以此来提高未来的利润。如一次让它亏个够。 特别关注：比较同行业的销售情况和毛利率 2.不当将收购企业中的研发成本予以冲销。对收购公司而言，只要将收购价格予以冲销，使本期与未来的营业费用降低，从而提高公司的利润。 特别关注：公司的商誉确认是否合理 3.将各项可支配性费用移转至本期。公司谎报销售成本、向供应商索取下期的供货账单等。 特别关注：公司是否存在预付营业费用的现象。
