1、1“连环替代法”在矿山成本分析中的应用【摘 要】通过介绍连环替代法的模型及在矿山中的具体应用案例，说明此方法在成本分析中的优越性。 【关键词】联环替代法；单位成本 连环替代法是因素分析法的一种，它主要是通过分析指标及各驱动因素的变动关系，从而找到引起指标值变动的主要因素和变动数量、变动方向以及影响程度的一种方法。连环替代法的特点：各因素之间以及与分析指标之间有因果关系；进行比较的基数给定，可以是计划数、同期数等；确定的各因素顺序是先数量因素后质量因素，先简单后复合，先主要后次要，各因素替换顺序不可随意改动；在因素替换过程中，除第一次替换外，其他每一个因素的替换，都是在前一个因素，替换为目标因素
2、的基础上进行的。 一、连环替代法的基本模型： 设：N=abc 基数：N=aoboco （1） 实际 N=a1b2c3 假定置换的顺序是： abc 置换因素 aN=a1boco （2） 置换因素 bN=a1b2co （3） 置换因素 cN=a1b2c3 （4） （2）-（1）是因素 a 对 N 的影响 ， （3）-（2）是因素 b 对 N 的影2响， （4）-（3）是因素 c 对 N 的影响。 二、连环替代法在矿山分析中的具体应用 （一）某矿山 203 年发生成本费用总额 63000.00 万元，产品产量6000 公斤，上年同期发生成本费用总额 56000.00 万元，产品产量 4500公斤，2
3、03 年单位成本 105.00 元/克较同期降低 19.44 元/克，明细如下表： （2）-（1）=15.56 元/克， （3）-（2）=-35 元/克，由此可得出，因成本总额增加 7000 万元，使单位成本增加 15.56 元/克，因产品产量增加 1500 千克，使单位成本降低 35 元/克，合计降低 19.44 元/克。 、若假定替换顺序为：产品产量成本总额，则： 基期指标：560000000/4500000=124.44 元/克 （1） 替换产品产量：560000000/6000000=93.33 元/克 （2） 替换成本总额：630000000/6000000=105.00 元/克 （
4、3） （2）-（1）=-31.11 元/克， （3）-（2）=11.67 元/克，由此可得出，因产品产量增加 1500 千克，使单位成本降低 31.11 元/克，因成本总额增加 7000 万元，使单位成本增加 11.67 元/克，合计降低 19.44 元/克。 从 I、II 两种替换方案得出的分析结果是不一样的，那么哪一种替换顺序得到的结果，能更好的说明问题呢？首先，看一下影响产品单位成本下降的两个指标：成本总额、产品产量，成本总额对于单位成本来说是一个总价值量指标，产品产量是一个总实物量指标，究竟对那个指标先进行替换，需要分析一下单位成本下降 19.44 元/克的，主要因素或者说主要动因是什
5、么，从表 1 看出，单位成本下降主要是单位固定成本3下降了 13.33 元/克，接近单位成本下降的 70%，也就是说单位成本下降主要是因为企业扩大了产量，利用了规模效应使单位成本下降。一般情况下选择因素变动的顺序是，先基本因素后从属因素；先数量指标后质量指标；先实物量指标后货币价值指标；但是，具体问题还是需要具体分析，确定分析目的，明确影响分析指标变动的主要因素，找到解决当前问题的方法才是进行成本分析的根本目的。 （二）在矿山成本分析中以上实例是比较简单的，实际工作中要复杂得多，比如表：1 中，变动成本中的外委工程单位成本下降 1.67 元/克，其中涉及的指标因素有两个，外委工程总成本、产品产
6、量 ，而外委工程总成本既包含劳务费又涉及多个作业项目，每个作业项目又涉及不同的作业量、作业单价，这就需要进行复合因素替换，详细如表： 根据表：1 资料 基期指标：120000000/4500000=26.67 元/克 （1） 替换产品产量：120000000/6000000=20.00 元/克 （2） 替换成本总额：150000000/6000000=25.00 元/克 （3） （2）-（1）=-6.67 元/克， （3）-（2）=5.00 元/克，由此可得出，因产品产量增加 1500 千克，使外委工程单位成本降低 6.67 元/克，因成本总额增加 3000 万元，使单位成本增加 5.00 元
7、/克，合计降低 1.67 元/克。因为成本总额还需要分解分析，只有把成本总额分解分析才能全面找到单位成本下降的根源。分解公式是： 基期的外委工程成本总额=基期劳务费+基期外委工程费 基期外委工程费=（基期外委工程各项目作业量基期外委工程各4项目平均单价）=103710064.94+346407 24.61+37970011.36+146928.922.03=100000000 （1） 替换各项目作业量：131156064.94+30620724.61+43 626011.36+194421.7222.03=116599288.69 （2） 替换各项目单价：131156065.49+306207
8、56.50+4362 6022.55+194421.7221.11=122999999.91 （3） （2）-（1）=16599288.69 元 （3）-（2）=6400711.22 元 既因外委工程各作业项目作业量变动，引起的外委工程费增加16599288.69 元，因外委工程各作业项目单价变动，引起的外委工程费增加 16400711.22 元。 因为产品产量已由 4500 千克，替换为 6000 千克，劳务费增加7000000 元，所以 16599288.69/60000000=2.77 元/克，6 4 0 0 7 1 1 . 2 2 / 6 0 0 0 0 0 0 = 1 . 0 7 元
9、/克，7000000/6000000=1.16 元/克，既由于外委工程各作业项目作业量变动，引起产品单位成本增加 2.77 元/克；由于外委工程各作业项目单价变动，引起产品单位成本增加 1.07元/克；由于劳务费增加 7000 万元，引起产品单位成本增加 1.16 元/克；合计由于外委工程成本总额增加，引起产品单位成本增加 5.00 元/克。 当前，经济下行趋势明显，市场持续低迷，各种有色金属产品交易价格出现大幅下跌，对矿山企业来说经营压力巨大。在外部环境如此恶劣的情况下，查明影响产品成本高低的各种因素及其原因，正确评价企业管理成果、经营业绩，找到降本增效的正确途径，提高企业竞争力，在恶劣的经济环境中生存、发展并壮大是矿山企业迫切的需要。那么5“连环替代法”正是这样一个，符合我们需要的有效工具，她提供了一种正确的思路和手段，让我们找到影响成本的关键因素，为成本控制找到方向。
