1、浅析会计责任与审计责任的比较与分析【摘要】 注册会计师审计业务中经常用到会计责任和审计责任两个概念。随着社会经济的发展，注册会计师行业取得了快速发展，为了进一步区分和识别会计责任和审计责任，科学划分两者之间的责任界限，切实维护企业和注册会计师的合法权益，最大限度的发挥审计在经济管理中的有益作用，促进我国经济持续健康稳定发展，我们要深入探讨和研究二者之间的联系和区别。 【关键词】注册会计师；会计审计；审计责任；责任界限 一、审计责任及其法律性质 审计责任是针对独立第三方而言的，注册会计师和事务所要承担一定的审计责任，要求注册会计师严格依照独立审计准则办事，加强对审计程序的监管，及时出具严谨的审计
2、报告，并对审计报告的负责，保证其合法性和真实性。审核主要包括两方面的内容：（一）加强审计报告的合法性。注册会计师及事务所在出示审计报告时，必须严格以中华人民共和国注册会计师法为指导，保证审计报告的独立性。 （二）保证审计报告的真实性。相关会计部门要切实保障审计报告的真实性，加强对公正性、可验证性以及如实反映等方面监管。从被审计单位管理层、企业股东、注册会计师以及事务所三方面而言，被审计单位在行使审计业务时，主要是代替股东聘用的的注册会计师行使职能，这种审计委托关系带有强烈的法律强制性。在考察审计业务约定书时，审计责任的法律性主要表现在以下几个方面：对利害关系人而言，审计具有一定的法定色彩，注册
3、会计师要承担一定的责任，保证审计报告的合法性和真实性，包括对外的法定责任和对内的约定责任；就委托人而言，注册会计师要严格遵守审计业务约定书的相关规定，自觉完成审计任务。二、会计责任及其法律性质 会计责任主要是指会计责任的主体依法承担会计行为造成的后果，其涉及多方面的内容，有保护资产的完整、安全，建立完善的内控制度，对会计资料的合法性、完整性以及真实性负责。保护资产的完整、安全要求会计人员以及会计机构对于不符合实际而未被处理的会计资料予以查处，保证资产的完整和安全。建立完善的内控制度，要求会计部门的相关人员进一步强化内控机制，对会计人员的职责以及工作要求、纪律等进行明确划分，切实保障会计操作人员
4、严格依法办事，保证工作的有序进行，从源头上杜绝各种违法乱纪和舞弊行为的发生。对会计资料的合法性、完整性以及真实性负责，要保证会计资料的真实、可靠，要求会计核算以实际经济行为为指导，真实、准确的反映企业经营状况。会计资料的合法性要求企业严格遵守行业规范以及法律法规，保证企业的会计核算、财务支出以及各项经济行为在法律范围内进行。会计资料的完整性要求注册会计师及事务所提供完整、系统、全面的会计核算资料，防止疏漏和以偏概全现象的出现。会计责任在法律层面主要表现为其是由法律强制规定的，必须执行的民事责任。会计责任主体要科学严谨的管理和控制会计信息，而且能清醒认识到会计信息以及会计工作的重要性，国家法律将
5、会计责任定义为无过错责任，具体说来就是，只要是由于会计信息不实导致的过错，无论会计主体是否存在直接责任，都要依法承担相应的法律后果。 三、会计责任和审计责任的科学界定 1.审计责任的科学界定 据注册会计师和其它相关法律的规定，判定注册会计师及其事务所是否存在审计责任可以从以下几方面着手： （1）在会计审计过程中，注册会计师随心所欲，没有以中国注册会计师独立审核准则为依据展开具体审核，凭主观意愿出具审计报表。（2）注册会计师在实际操作中遵守了必要的审计方法和审计程序，但是忽视了被审单位经营过程中的审计证据，在发表审计意见时回避或者遗漏了一些重大问题；遵守了必要的审计方法和审计程序，也及时索取了相
6、关的审计证据，但是其最终出具的审计报告类型与审计工作的底稿存在严重不符的情况。 （3）注册会计师在出具最终的审计业务报告时，对于委托人出现的重大失误视而不见，不指出其与国家规定相抵触的有关环节，任由其自由发展；对于可能危害利害关系人和报告使用人合法权益的行为不加指出或者做不实的报告或者刻意隐瞒；不及时指出委托人财务报表中的严重失实行为；对于委托人的财务会计处理可能导致利害关系人和报告使用人发生误解的行为不及时指出。 （4）注册会计师及事务所为了获取高额利润，与被审计单位共同舞弊，恶意出具虚假、不负责任、违法的审计报告，应追究其审计责任。 （5）注册会计师及事务所违反注册会计师法的相关规定，在执
7、行审计业务期间严重违法其它法律规定的违法行为。 2.根据会计法以及相关法律规定，企业在发生如下行为时应承担一定的会计责任 （1）严重蔑视法律，不遵守会计法以及其它法律规定，在会计账簿的设置、会计监督的实行以及会计核算的进行过程中没有依法办事。例如，企业在必要的法定账簿之外，私自设定多套私人账簿，影响了会计资料的完整性和真实性；对于会计资料和有关情况刻意隐瞒，阻碍了相关监督检查部门的监管；编造或者伪造会计凭证，对于负债、资产以及所有者权益不列、少列或者多列，虚构收入，编造虚假会计报告，少计或者多计费用，从而影响了财务报表的公正性等。 （2）必须保证提供的会计资料的真实可靠，企业不能以任何形式或手
8、段提供虚假信息，任何情况下都不能出示虚假的的审计报告，影响审计结果。 （3）在经过必要的审计程序后，注册会计师出示了科学合理的审计报告并提出了专业的审计意见，但是企业拒不予以采纳，对于该披露的信息以及该调的账目不及时做出更改；或者没有重视注册会计师提出的意见，避重就轻，损害了利害关系人的合法权益等，都应被认定为企业应承担的会计责任。 （4）企业与注册会计师及事务所相互勾结，共同舞弊，企业应承担一定的会计责任。 （5）企业违背了国家税收法律的规定，恶意偷税、漏税或者触犯财务会计法规。 四、科学的区分会计责任与审计责任的现实意义 正确界定两者之间的区别，能逐步消除人们认识上的误区，指导会计工作的顺
9、利开展。 第一，能进一步强化注册会计师的责任意识，保证审计行为的规范化，提升审计行业的整体发展水平，保障注册会计师及事务所的合法权益不被侵犯，推动注册会计师行业向着科学化、法制化以及规范化的方向发展。注册会计师要按照规定将被审计单位的会计责任纳入审计报告中，为了进一步强调会计责任，被审计单位要出具声明书，同时，要对审计意见的“合理保证”以及审计的局限性提前做出声明。但是，仍有一些注册会计师及事务所挑战法律权威，蔑视注册会计师法以及独立审计准则 ，严重影响了审计报告的真实性，导致各种纠纷的频繁发生。一旦发生纠纷，防范风险的相关措施只能在浅层次方面削减注册会计师不必承担的风险，应负的法律责任绝不能
10、姑息。企业要科学合理的区分会计责任和审计责任，防范风险，就要贯彻落实各项专业标准，进一步规范执业行为，依法履行应尽的审计责任，只有这样，才能保证注册会计师行业的持续、健康、稳定发展。 第二，能进一步强化被审计单位的责任意识，规范审计行为，保证会计信息的真实性和可靠性，保证国家和企业的合法权益不受侵犯，推动现代企业制度的建立。企业之所以频繁发生会计造假行为，主要原因之一即被审计单位没能清醒的认识到自身的责任。部分被审计单位将注册会计师认定为会计报表的保证人，独立承担会计报表的责任。尽管注册会计师承担了会计报表的审计工作，但是他们没有独立修改会计报表的权利。假如注册会计师对被审计单位的某一项目表达
11、或者会计政策存在异议，应该及时与被审计单位的管理层协商解决，指出其存在的问题并提出合理的解决措施，假如管理层坚持己见，注册会计师要在工作底稿中及时记录下来，在出具审计报告时享有保留意见的权利。明确划分会计责任与审计责任，指导被审计单位明确其应承担的责任，能在一定程度上减少会计造假行为的出现，规范注册会计师的行为，推动现代企业制度的建立。 第三，正确区分会计责任和审计责任，能进一步规范市场主体的经济行为，维护市场秩序，进一步完善社会主义市场经济体系。社会主义市场经济的重要组成部分即企业，企业必须以会计报表的形式展现其经营状况，同时，会计报表也能在一定程度上反映企业的经营状况和财务状况，充分保障企
12、业利害关系人的知情权。注册会计师要始终保持专业眼光和态度，保证审计工作和报告的科学性和合理性，准确鉴别会计资料的真实性，保障会计责任的公开、透明。注册会计师出具真实的管理建议书和审计报告，能监督被审计单位的财务管理行为，切实提高企业经济效益，还能从源头上保障会计资料的真实性，建立健全财务制度。所以，明确区分会计责任和审计责任，一方面要求注册会计师严格履职，防范风险；另一方面要明确会计责任，增强被审计单位管理层的责任感，严格遵守相应法律法规，确保会计资料的可靠。由此可见，进一步明确会计责任和审计责任，能切实维护企业和国家的合法权益，推动社会主义市场经济的发展。 参考文献： 1芦桂珍.浅析会计责任与审计责任的比较与分析J.中小企业管理与科技（下旬刊） ，2012， （12） 2肖春玉.会计责任与审计责任的比较J.金融经济，2013， （09） 3宋华.会计责任与审计责任的比较J.财务与会计，2013， （05） 4朱焱，陈斐.会计责任与审计责任的界定与划分J.现代经济信息，2013， （07）
