1、浅析民间审计独立性【摘要】审计的独立性是审计的本质属性，缺少了独立性就表示审计失去了意义。审计独立性既有形式上的独立，又有实质上的独立。独立性具体体现在组织上、人员上、经济上和工作上，这四方面的任何一方面没有做好，都会影响审计的独立性。民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，近年来我国民间审计有了很大的发展，但是依然存在很多问题。通过改革会计师事务所的组织体制，加强对审计人员的职业道德教育等措施可以提高我国民间审计的独立性。本文从审计独立性的含义入手，重点对我国民间审计独立性的现状、影响民间审计独立性的因素进行了阐述，最后在如何提高民间审计独立性方面提出了建议。 【关键词】审计独立性 现状
2、影响因素 一、审计独立性的概述 审计是指由专门的机构和人员，依法对被审计单位的财政财务收支及其经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价的独立的经济监督活动。审计的含义中明确规定了要进行独立的经济监督活动，就证明了独立性在审计整个工作中具有十分重要的意义。 （一）独立性的含义 审计独立性是指注册会计师不受那些削弱注册会计师做出公正审计决策能力的压力及其他因素的影响。我国出台了许多相关的法律政策，来主动地保障和维护审计的独立性原则。审计的独立性包括实质上的独立性与形式上的独立性这两层含义。实质上的独立性也叫做事实上的独立性，它是要求注册会计师与被审计单位之间必须实实在在地没有任何的利害关系。
3、而形式上的独立性，是指注册会计师必须呈现出一种独立于被审计单位的身份，具体是指审计人员必须与被审计单位之间没有任何的经济利益关系。 （二）独立性的体现 审计的独立性具体体现在审计的组织上、人员上、工作上以及经济上这几个方面。 第一方面，组织上的独立性。它是指审计机构必须是独立的机构，必须要单独设置，要与被审计单位没有组织上的隶属关系，确保审计单位可以依法独立地对被审计单位进行审计监督工作。第二方面，人员上的独立性。它是指审计人员与被审计单位应当不存在任何经济利益关系，审计人员不参与被审计单位的任何经济管理活动，确保审计人员能够实事求是地检查，客观公正地做出审计报告。第三方面，经济上的独立性。它
4、是指审计机构应有自己一定的经济收入，以保证有足够的经费独立自主地进行审计工作，顺利完成各项审计任务，不会因为缺少审计经费而受到被审计单位的制约。第四方面，工作上的独立性。它是指审计人员要依法独立行使审计监督权，做出审计判断，表达审计意见，提出审计报告，不受其他行政机关，社会团体或个人的干涉，并受到国家相关法律法规的保护。 二、我国民间审计独立性的现状 美佳公司是我国的一家综合性公司，在 2001 年宣告破产之前，美佳公司拥有约 21000 名雇员，在 2000 年的总收入高达 1010 亿元，收入非常可观，美佳股票是一支上市股票，这支股票是所有的证券公司都极力推荐的绩优股。但是，这个收入十分可
5、观的公司 2002 年在几周内迅速破产，这一切是如此的短暂，当美佳公司发表 2001 年第三季度亏损的财务报表后，美佳公司就开始走向了衰败。 从美佳公司成立时起，华琛会计师事务所就开始为美佳公司进行审计工作。1995 年，华琛事务所与美佳公司签署了一项协议，协议规定华琛事务所包揽美佳公司的所有外部审计以及内部审计工作。不仅这样，美佳公司的非审计服务也全部由华琛事务所包揽。接下来，由华琛事务所的前职员开始在美佳公司从事财务部门的工作，不仅这样，之后又有许多华琛事务所的前职员到美佳公司担任高层管理人员。从此以后，华琛事务所与美佳公司结成了极为亲密的关系。 在美佳事件中，除了美佳公司的责任外，人们开
6、始关注、质疑华琛事务所对美佳公司的所作所为。美佳公司在社会大众强大的舆论压力下承认自 2000 年以来通过非法手段虚报利润达 5.86 亿元，在与其他公司的内部交易中不断隐藏债务和损失，做出虚假财务报表，使得公司的高级管理人员从中非法获利。而负责对美佳公司提供审计服务的华琛事务所，人们开始纷纷指责其没有尽到自己应有的职责，对事务所的独立性产生了质疑。 从上述事件可以影射出我国民间审计独立性的现状： 同时提供了审计与非审计服务的问题 在我国，除了一般的审计服务，非审计服务也越来越多地被会计师事务所应用，而且业务范围也在逐渐扩大。非审计服务主要包括有代理记账、代编财务报表、代理纳税、担任会计顾问、
7、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等多种服务。非审计服务发展十分迅速，主要是因为会计师事务所看到了非审计服务带来的巨大的交易收入，以及相对于审计责任而言非审计服务几乎不需要承担任何的风险，对会计师事务所而言是一项既不需要承担太多的风险又可以从中获得高额利润的双重美差。高额的非审计服务收入会导致会计师事务所对被审计单位形成经济上的过分依赖，从而导致审计人员在与被审计单位人员发生意见分歧时往往会放弃审计独立性原则，趋从于被审计单位的意见。 华琛会计师事务所在为美佳公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量的非审计服务，非审计服务的收费高达 2700 万元，而为美佳提供审计服务
8、的收费只有 2500 万元，非审计服务的收费比审计性收费整整高出 200 万元。这种高额的非审计收入，使得美佳公司开始财务造假之后，华琛不但不及时反映，还为其做出虚假的审计报告，隐瞒欺骗社会公众。另外华琛还有 100 多名雇员专门为美佳公司提供其他的各种服务，每周从美佳公司收取 100 多万元的服务费用。如此巨额的收入，使得华琛的审计人员在进行审计工作时会因为其收入而屈从于美佳公司，影响审计的独立性。 （二）注册会计师定期轮换制问题 注册会计师定期轮换制度包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与被审计单位长期的合作关系导致审计独立性的缺失。美佳公司成立十几
9、年以来，其审计工作一直都是由华琛事务所负责，而且一直由指定的专人进行审计工作。这种长期的合作关系会“日久生情” ，从而影响华琛事务所注册会计师审计的独立性。所以，要对审计合伙人和会计师事务所进行定期轮换，以使其能正确合理的发挥审计的独立性。 （三）审计人员独立性的不足 虽然我国法律明确规定审计人员不能与被审单位之间存在任何的经济利益关系，但是，违反规定的情况依旧存在。美佳公司的许多高层管理人员为华琛事务所的前雇员，美佳公司的首席财务主管、首席会计主管和公司发展部副总经理等许多人员都是美佳公司从华琛事务所招聘过来的。还有从华琛事务所辞职，到美佳公司担任较低级别管理人员的更是很多。华琛事务所与美佳
10、公司的这种在人员上的亲密关系，使得他们在共同的利益面前会达成一致，这种情况严重损害了审计人员的独立性。（四）缺少职业道德，存在舞弊行为 审计行业对审计人员的综合素质要求很高，审计人员不仅要具备会计、审计、税务、法律等方面的专业素质，还要具有良好的职业道德。职业道德十分关键，不容小觑，如果缺少职业道德，就会出现违法乱纪现象，影响审计的独立性。审计人员不仅要能胜任审计工作，还要完成好自己的工作职责，高尚的职业道德是保障和维护审计独立性的重要工具。美佳公司长时间虚构企业利润，以及隐藏数亿元的债务和损失，作为十多年来一直为美佳公司提供审计服务的华琛事务所不可能不知晓。华琛事务所的一名合伙人在得知证监会
11、将对美佳公司展开全面调查后，私自下令销毁为数不少有关美佳公司的文件资料和电子邮件，存在严重的舞弊行为，这种做法违反了审计人员的职业道德，而且涉嫌妨碍司法工作，这对审计的独立性产生了影响。 三、影响民间审计独立性的因素分析 （一）审计机构的独立性 追求企业价值最大化是每个公司的经营目标，但是非法盈利就会损害企业的生产经营状况。很多审计单位由于自身的利益关系，对被审计单位经济上过分依赖，对审计机构独立性产生了严重影响。企业管理者是审计费用的支付者，他们可以以此来影响审计工作的质量。美佳公司是华琛会计师事务所的第二大客户，2000 年度，华琛事务所向美佳公司收取了高达 5200 万元的费用，收费非常
12、之高，美佳公司对华琛高额的审计费用构成了华琛事务所总收入的大部分，这就使得华琛事务所对美佳公司经济上过分依赖，影响审计的公正进行，对审计的独立性产生了影响。 （二）审计人员的独立性 审计人员与被审计单位之间存在经济利益关系会影响审计人员的独立性。美佳公司的大部分职员都是从华琛事务所招聘过来的，在经济上存在利益关系，严重影响了审计工作正常有序的进行。对美佳公司资料的保密是审计人员应该遵循的工作原则，但华琛事务所明知美佳公司存在账务作假情况而未予以披露，又私自销毁文件，妨碍司法机关执法，审计人员缺少职业原则，严重违反了审计的独立性。 （三）审计关系的独立性 审计关系的不平衡会影响审计的独立性。美佳
13、公司与华琛事务所工作人员的合二为一现象，严重打乱了审计关系正常有序的进行，这使华琛事务所在审计关系中处于明显的从属与被动地位。在这种审计关系下，当华琛会计师事务所揭露美佳公司的舞弊行为，而要承担被解聘，丧失巨额收入的风险时，华琛事务所就会屈从于美佳公司，为其出具虚假的审计报告，进行欺瞒行为，进行舞弊。这种审计关系的失衡，影响和破坏了事务所注册会计师审计的独立性。 四、提高民间审计独立性的建议 民间审计独立性十分重要，只有民间审计独立性得到了提高，才能保障我国民间审计工作可以依法顺利的进行。我们应做好如下几方面建议： （一）改革会计师事务所的组织体制 近年来我国民间会计师事务所迅速发展，这些事务
14、所渐渐从政府机构中分离出来，在此基础上我们应该建立跨地区、跨部门的大型会计师事务所。因为这样可以极大地改善和提高会计师事务所抵御外来环境的压力，增强其自身的经济实力和市场竞争力，有利于保持独立性。华琛事务所与美佳公司如果没有任何经济、人员等的复杂关系，则华琛就会对美佳公司公正、独立、客观的进行审计工作，就会保持好审计的独立性原则。所以改制会计师事务所，让它不仅仅只依赖于被审计单位就显得尤为重要。 （二）开展同业复查，强制轮换岗位 我国会计师行业的制度还不健全，监管制度还不完善，无法使会计师事务所进行有效的自约、自律。针对我国注册会计师行业的现状，我们应该实行有效的机制。借鉴国外的先进制度经验，
15、我国也需大力开展同业复查制度，实行对事务所工作人员定期强制性的轮换岗位。当华琛事务所年复一年的审计美佳公司时，华琛的注册会计师们就会和美佳公司的管理当局建立起一种“和谐”的关系，这就会损害华琛事务所注册会计师审计工作客观、独立的进行。对事务所审计人员的强制轮换制度在一定程度上可以改善注册会计师的独立性。 （三）分离审计和非审计业务，拓展服务范围 华琛事务所不应对美佳公司同时既提供审计业务，又提供非审计业务。华琛事务所因为事实上参与了美佳公司的经营管理决策，这就加大了华琛事务所同美佳公司的合作舞弊行为，这违背了审计的独立性。华琛会计师事务所应该分离对美佳公司的审计和非审计业务，华琛事务所可以充分
16、利用自己的知识资源优势，拓展服务范围，为其他众多的委托公司提供代理记账、代编财务报表、代理纳税、担任会计顾问、企业投资筹资咨询、纳税申报、可行性研究及评估和企业管理诊断等多种服务。拓宽以上服务领域，就可以减轻过分依赖被审计单位，降低屈从于被审计单位的程度，提高自身的综合实力，不在只受被审计单位的任意摆布而丧失审计的独立性。 五、结束语 我们要正确认识审计的独立性，只有这样，审计工作才能顺利进行。我国要不断健全和完善有关审计独立性的法律法规，这样就会更客观准确公允地体现审计是独立性的经济监督活动，有效地为社会经济的良好发展提供监督和服务平台，更好地开创审计事业的新局面。 参考文献： 1王楠.浅析
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