1、浅析纳税调整对企业发展的意义【摘要】 企业纳税调整是由于企业向政府预缴的税款与企业会计实际账目上利润不一致而进行调整与核算的一个过程。纳税调整可使得企业实际所缴的税额与税法规定上达到一致性，从而避免企业在缴税过程中出现少缴或者多缴的现象，使得企业纳税程序变得合理化和规范化。进行纳税调整保障了国家税收利益，防止某些企业出现偷税漏税的现象，在准备纳税调整的过程中，也可促使企业对自身财务状况进行审视，使企业能及时发现自身财务上存在的盲点。因此纳税调整能对企业自身的发展起到一定的促进作用，使得企业的财务状况更加稳健。 【关键词】 企业所得税 汇算清缴 纳税调整 企业影响 一、关于企业所得税纳税调整 企
2、业到年终时会对自身的账目进行一次核算，以便能清楚了解企业实际的各种开销和收入。我国企业缴税的方法是根据税法实行一季度或者一个月缴一次的原则，这预缴的税款是依照税法计算所得的，并不是企业实际的收益。所以到了年底企业都会根据本年度的实际收入即扣取了企业所有的运营成本余下的部分，来计算企业实际应缴的税费，对于多缴的部分会退回，少缴的部分则需要补回。企业在核实自身实际利润以满足企业会计计算所得的以及税法规定的这一个过程则称为纳税调整。二、纳税调整的对企业发展的意义 通过纳税调整可以使得我国税法体系更加完善，而且纳税调整对企业的发展也具有积极意义，下面笔者将浅析企业纳税调整对企业自身发展的若干意义。 1
3、、纳税调整可以避免企业预缴费用过多造成企业经济的损失 我国企业缴纳所得税是通过预缴的方式实现的，企业于每月或者每个季度固定的某天向当地的税务机关预缴税款。预缴的税款其实只是企业按照税法规定计算出的大概的一个数额，并不是企业实际经营的所得额，所以两者间是存在着差异的。为了避免这种差异的发生我国实施了纳税调整，从而保证企业会计生产经营过程中实际获取的利润与税法规定应缴的部分达到一致性。我国企业在预缴税费时是没有去除企业在生产管理上一些不可估算的开支的，如员工的福利、津贴以及应酬的各种开销，所以很容易造成企业预缴的部分比企业实际应缴的部分多，这样就有可能造成企业的一个经济损失了。在没有实施纳税调整前
4、很多企业往往因为预缴税费比实际所得要缴的费用高而造成经济上的损失。但纳税调整后通过对企业的财务审核就可以避免企业多缴纳税款了。 2、纳税调整可以让企业及时审视自身的财务状况 企业在缴清所得税过程中进行纳税调整时，需要准备大量的资料以及核算大量的财务报表，以确保账目能够符合税务机关审查的要求。在这个准备的过程中，企业财务人员可以通过自身的检查了解到账目是否清晰和明确，保证企业财务状况健康良好。通过纳税调整还可以避免企业一些经济犯罪的发生，确保企业的利益不受到损害，从而保证企业有足够的营运资金，使得企业能良好地发展和运行。企业的效益最终是通过财务上的账目反映出来的，财务账目是否正确直接影响企业的自
5、身发展。因此通过企业一年一次的税务调整可以让企业能及时有效地审查自身的财务状况，将存在的问题可以一次性地暴露出来，避免因为账目不明对企业造成毁灭性的影响。 3、避免企业因偷税漏税现象影响企业的发展 由于我国的税法计算企业预缴的税款与企业内会计计算的实际利润有差异，所以在预缴的税费时经常会出现少缴的现象。按照旧的税法，很多企业会利用旧税法中的盲点实施偷税漏税的行为。针对这种出现较普遍的现状，我国参照国际税法的要求实行了纳税调整，通过纳税调整，规避了某些企业钻法律空子的机会。保证了企业能按照我国税法的规定依法依时进行缴纳税款，保证国家可以得到足够的税款，避免了企业因偷税漏税的现状造成国家利益的损害
6、。在旧税法实施的期间里，也有某些企业并不是刻意进行偷税漏税行为的，而是由于企业对自身的预算估计有错，导致所预缴的税费比实际收益利润所应缴的税费低，导致企业在某种程度上的漏税现状。因此实施纳税调整可以有效规避经济上的一些犯罪现状的发生，从而保证国家税收利益得到保障，也可以确保企业能持续健康地发展。 4、纳税调整有利于企业对来年财务的预算 企业通过纳税调整，可以全面地对企业本年度的财务状况进行一个明细归纳，能够了解企业本年度的一个具体的开支和收益，可以清晰地知道企业内部每一笔账目的来龙去脉，从而能够有效地发现企业在营运过程中一些不必要的开销，能够为企业节省生产成本，保证企业利益的最大化。如果没有在
7、汇算清缴过程中的纳税调整，很多企业可能就会忽略对自身的一个年度财务评价，这样就不能及时地发现一些不必要的开销，从而导致企业的成本大大增加。进行纳税调整的过程就是企业自身对内部账目的一个审核的过程，这样有助于企业了解本年度的具体开销，能有效发现一些不必要的浪费，为来年财务预算做好铺垫，控制生产营运成本，增加企业的利润。 5、纳税调整有利于企业内部会计人员素质提升 在税法中增加纳税调整这一措施，不仅需要企业内部的会计人员对税法的了解更加深入而且还需要会计人员懂得纳税调整的申请程序以及计算方法，这就要求会计人员具备一定的专业知识。过去只要会计人员懂得管理账目就可以了，但是现在增加了纳税调整后就得需要
8、会计人员懂的财务知识更具体，只有深入了解我国税法的体系才能保证企业做好纳税人这一角色，所以现在企业的会计人员都必须通过相关的考试才能应聘进入企业内部工作。 三、熟悉税前费用扣除标准和范围及了解其产生的影响 企业所发生的支出，是否准予在税前扣除，以及扣除范围和标准的大小，直接决定着企业应纳税额的大小，进而影响到企业所得税税负的高低。新税法在税前费用的扣除政策的变化对企业产生较大的影响。 1、将导致应纳税所得额和应纳所得税额增加的影响情况 （1）由于出版企业已被剔除在事业单位之外。目前除了对宣传文化企业单位的增值税先征后返的补贴收入由国务院财政部门明确规定用于专款专用的重点项目出版扶持，可以作为“
9、不征税收入” ，其余的补贴收入如无国务院和国务院财政、税务主管部门来明确的则将全部计入应纳税额中征税。这将导致出版企业的应纳税所得额和应纳所得税额增加。 （2）部分企业将因业务招待费支出“按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5”的规定，从本不必调增应纳税所得额的，将要调增 40%应纳税所得额。这种情况将发生在销售收入在 1500万元以下和业务招待费不超过 1500*5=7.5 万元的企业，按原税法规定7.5 万元可以全额扣除，但根据新税法只能扣除 60%，要调增 40%的发生额；一部分销售（营业）收入较多的、计算扣除限额大，本基本上能满足实际发生的业务招待费支出企业
10、，也将要调整部分业务招待费支出了。如某出版企业年收入 2000 万元，发生年业务招待费为 9 万元，按原税法则可全额税前扣除（1500*5+（20001500）*3=7.5+1.5=9 万元） ，但按新规定只能扣除 5.4 万元（9*60%=5.4 万元） ，要调整 9-5.4=3.6 万元的招待费支出了。 （3）根据原税法的规定和实践操作，原内资企业发生的向红十字事业（财税200030 号） 、对青少年活动场所（财税200021 号） 、对老年服务机构（财税200097 号） 、对农村义务教育（财税2001103 号）的捐赠（等十多个相关税收优惠文件规定）允许全额在税前扣除；对宣传文化事业的
11、捐赠按 10%的扣除比例（财税2006153 号，自 2006年 1 月 1 日起至 2010 年 12 月 31 日止） ；但新税法将公益性捐赠的税前扣除标准，统一规定为企业年度利润总额 12%以内，适用于所有内资、外资企业。这些相关税收优惠文件如取消或到期自动失效，这将有可能增加纳税调整额。 （4）由于新税法取消了原 18%的优惠税率，部分企业（年应纳税所得额在 3 万元以下的（含 3 万元） ）改按 20%，可能会增加纳税负担。 2、对出版企业有影响的其他重要变化 （1）明确了补征税款的征收办法。首先，对进行特别纳税调整需要补征税款的，应该按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基
12、准利率加 5 个百分点的利率计算加收利息；对企业按照企业所得税法和实施条例的规定提供有关资料的，可以只按照税款所属纳税年度与补税期间同期的人民币贷款基准利率计算加收利息。利息计算时间从税款所属纳税年度的次年 6 月 1 日起至补缴税款之日止，按日加收利息。其次，对于企业的关联交易，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起 10年内，进行纳税调整。例如 2015 年某出版企业经税局稽查发现 2008 年企业的关联交易因计算错误需补交所得税 10 万元，2015 年除应补缴税款外，还要缴纳按 2008 年的人民币贷款基准利率加 5 个百分点的利率计算加收利息。 （2）新增加了间接抵免。在保持原税法对境
13、外直接所得负担的所得税限额抵免的同时，新税法又首次引入了间接抵免，即对股息、红利间接负担的所得税给予间接抵免。即出版企业有 20%以上的实质性股权参与，可实行间接抵免。有利于出版企业走出去。 （3）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入免税。我国原税法规定，内资企业如果从较低税率的企业取得股息、红利，应按税率差补交企业所得税。为更好体现税收优惠政策意图，使西部大开发有关企业、高新技术企业、小型微利企业真正享受到低税率优惠政策的好处，新税法明确对来自于所有非上市公司，以及连续持有上市公司股票 12 个月以上取得的股息、红利收入，给予免税，不再实行补交税率差的做法。 （4）汇算清缴期延长。老税法所
14、规定的企业所得税汇算清缴期为年度终了后的四个月内，而新税法则调整为五个月；老税法规定的纳税人向税务机关报送年度申报表的期限为年度终了后的四十五天之内，而新税法则调整为五个月。 从以上新旧税法的主要变化来看，特别对税前扣除的具体规定，如工资、薪金支出、业务招待费、广告费和宣传费、公益性捐赠支出等方面新变化的内容进行了详细分析。通过对比，大家对新企业所得税法有了更深的认识和理解，统一和规范税前扣除办法和标准对企业的影响企业所得税税前成本费用等支出的扣除办法和标准是直接影响企业所得税负高低的另一个重要因素。特别是由于税率的降低，大部分内资企业包括出版企业的企业所得税将呈下降趋势，有利于企业修养生息，
15、藏富于企，增强企业的发展后劲。对于出版企业应充分了解出版行业的特性，按税法的相关规定，规避相关的纳税风险。既要做到充分运用税法享用各种优惠政策，又要做到依法纳税。 四、结论 纳税调整是我国税法实施的一个新举措，这使得我国的税法体制更加完善和合理。通过纳税调整，能让我国的企业及时发现内部账目的具体情况，有利于企业采取应对的措施，可让企业有效地控制营运成本，利于企业的财务预算和财务规划；通过纳税调整可以有效防止某些企业出现偷税漏税的现状，保证国家的税收收入正常；通过纳税调整还能提升企业自身员工的素质，使得企业的发展更加稳健和良好。 【参考文献】 1 刘剑文：所得税法M.北京大学出版社，1999. 2 刘宇飞：当代西方财政学M.北京大学出版社，2000. 3 葛克昌：税法基本问题M.月旦出版社，1996. 4 于海峰：中国现行税制税收运行成本分析M.中国财政经济出版社，2003. 5 董再平：新企业所得税焦点变化解析J.会计之友，2007（9）.
