1、浅议公立医院经济责任审计的主要内容摘要：对公立医院主要负责人进行任期经济责任审计是审查主要负责人履职情况，明确经济责任的重要举措，有利于维护国有资产的安全完整，提高资金使用效益，缓解医患矛盾。本文重点阐述了公立医院经济责任审计的内容，对有效开展经济责任审计具有一定的指导意义。 关键词：公立医院；经济责任；审计 对医院主要负责人进行任期经济责任审计 ，是指审计部门依法对医院主要负责人任职期间单位财务收支活动的真实性、合法性和效益性 ，以及个人履行经济责任、遵守财经纪律和廉洁自律情况进行监督、评价的活动。非营利性公立医院作为社会公益性服务机构，肩负着满足人民群众对医疗需求的重任。医院执行政策情况、
2、服务水平、自身发展情况，对改善人民群众的健康状况、提高人民群众的生活质量、促进社会和谐发展具有重要意义。由于公立医院因其具有不同于其他事业单位的特殊性，在经济责任审计具体实施过程中 ，也有自身的审计重点。 一、财务收支真实性审计 财务收支审计是经济责审计的突破口，对医院财务收支审计，重点审计医院是否严格执行医院财务制度 、 医院会计制度 。财务收支的真实性是指财务报告真实反映了医院的财务状况、经营成果及现金流量情况。以医院资产、负债、收支等的真实性审计为基础，进而审计医院主要经济指标的完成情况，重点检查和评价资产增长率、负债增长率、净资产增长率、收入增长率、科研投入情况等。财务收支真实性审计的
3、重点在于资产项目，查明有无隐瞒资产、少报资产或算假账、搞虚盈的情况。通过对收入、年度结余、资产负债率等指标的分析，评价医院未来的发展前景。 二、审计医院执行国家政策及其他法规的情况 关注医院在资本营运、收费管理、药品采购、物价等方面是否存在违反国家方针政策和有关法律法规的问题。 1.对收费管理进行审计。要审查医院的收费许可证，实际收费项目是否超出收费许可证规定的项目，是否超过规定标准收费。将各收费项目、单价与全国医疗服务价格规范逐一核对，看收费价格是否相符，有无擅自提高收费标准或乱收费现象。 2.对国家药品价格政策执行情况进行审计。药品价格关系到人民群众的切身利益，近年来国家出台了一系列政策解
4、决广大患者“看病难、看病贵”问题，加大了对药品市场医药价格的监管力度。检查医院药品进销价格是否严格执行国家相关政策规定，针对存在的问题要督促被审计单位认真整改，促进惠民政策落到实处。 3.对政府采购执行情况进行审计。要有目的、有重点地对医院的政府采购管理体制和运行机制、政府采购预算、采购计划和采购资金支付管理及政府采购方式和程序的执行情况进行审计。由医院向检查组汇报本单位执行政府采购基本情况，并提供收支总账和明细账，检查人员认真进行核查医院的政策执行情况。 4.对医院物价政策法规的执行情况进行审计。医院价格管理工作与人民群众切身利益密切相关，医院应严格遵守国家物价政策、法规、认真执行现行收费标
5、准，不多收、不少收、不漏收、不滥收。重点审计是否存在超范围收费及重复收费的情况，如部分医院在病床不够的情况下，在病房里多加病床，重复收取床位费；由于医疗卫生事业发展较快，医院开发了一些新的诊疗项目，未能及时向物价主管部门报批或还未得到物价主管部门批复就先行向患者收取费用。 三、重大经济决策情况审计 重大经济决策是指医院主要负责人在其任职期间所作出的对医院当前乃至今后发展有着极其重要的影响的经济决策，包括医院对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、基本建设、大额资金的运作等经济决策。 寻找医院主要负责人在任期内作出的重大经济决策依据，确定医院主要负责人任期内重大经济决策的审计范围。首先，对医
6、院会计账簿和财务报表进行审计，可以发现隐蔽的重大经济决策线索。其次，通过查阅医院主要负责人任期内的会议纪要、述职报告、任职期间的工作总结等，确定重大经济决策审计范围。通过财务报表反映的货币资金、长短期投资、应收账款、预付账款、存货、在建工程、固定资产等科目，特别是涉及大额的资金进出、长期挂账的往来账款等进行审计。 1.货币资金：通过对银行存款收支的审计，审查医院是否存在将资金进行对外投资、委托理财等情况。重点检查投资风险的控制制度是否健全、操作是否规范，投出资金是否经过授权审批，资金来源是否正常，是否有变相的贷款资金，资金安全和收益变动情况是否有严格的管理控制制度并有效执行，本金的增减变化和取
7、得收益是否及时入账，是否存在资金账外循环的现象。 2.固定资产：关注国有资产的安全性、完整性以及处置的合规性，确保国有资产安全完整。审查是否存在因制度不健全、管理不到位、使用不恰当导致国有资产损毁、流失和浪费等现象。重点审查医院主要负责人有无利用职权侵占、侵吞、挪用国有资产等问题； 3.对外投资：主要审查对外投资的安全性、收益性及被投资单位的财务状况、盈利能力等。审查投资决策、审批、合同（章程）签署、资产转让等手续是否合理规范，是否存在借用投资名义侵吞国有资产的行为。 4.合同管理：审计各单位合同管理是否规范；合同是否编号；合同拟订人与审批人的职责是否分离；重要合同是否经过法律顾问审核；合同收
8、入是否全部入账；是否存在不签订合同的情况。 5.基建项目：主要是对医院基建投资项目的立项情况、项目预算的批准与调整情况、年度预算安排情况、资金筹措与实际到位情况、基本建设程序执行情况进行审计。在重大投资决策审计的基础上，审计建设项目总投资有无超过批准的概算。是否存在建设项目施工总承包方式不规范，未进行公开招投标，私自将专业工程分包；是否存在建设项目材料及设备的采购未进行询价、比价或公开设备招投标，无验收和交付安装手续；是否存在建设项目的实施无施工监理和投资监理对项目实施全过程的控制；是否存在施工单位的进度款、材料设备款的付款依据（合同） 、手续不全；是否存在未进行工程审价和竣工财务决算审计；是
9、否存在将日常经费支出挤入基本建设支出的现象。 6.应收款及预付账款：对应收款及预付账款进行账龄分析，通过账龄分析、重要款项的查询，确定债权的风险性、坏账损失及潜在坏账的情况，对重大的或非正常原因的资金流向，应查实支付依据，确认资金的安全性，完整性。 一般来讲，重大经济决策的科学性和民主性是划分直接责任和主管责任的一个重要依据，对盲目决策和不具备民主性和科学性的个人决策所造成的损失，领导人员应付直接责任；对科学性的决策，由于重大的决策往往伴随着重大的风险，对其后果领导人员一般只承担主管责任。同时，对重大决策，尤其是决策失误项目，一定要依据决策的民主性和科学性，全面分析失误的主客观原因和其中领导人
10、员可控与不可控因素来具体确定领导人的直接责任或主管责任。 四、内控审计 内部控制审计的主要目的在于了解被审计单位内部控制环境、初步评估控制风险，以确定交易及事项实质性测试的性质、时间和范围。对医院内部控制的审计包括两个主要方面：一是评价内部控制系统的设计是否科学、健全；二是评价内部控制的执行效果是否达到设计的目标。重点审查专项资金管理、财务管理、资产管理、重大经济决策管理、以及对所属单位的财务收支及相关经济活动监管等方面是否制订了完善的内部控制制度，以及这些制度是否真正得到有效执行并发挥出应有的作用。关注有无因制度缺陷、执行不力，以及对所属单位监管不严而造成的违纪违规、资产流失等问题。 五、预
11、算管理情况审计 审查预算编制的真实性、科学性和完整性，有无虚列项目、高估预算现象。审查经批准预算的执行情况，有无截留、挤占、挪用应拨所属单位的资金，或向没有经费领拨关系的单位拨款或越级拨付经费等问题；有无擅自改变预算资金用途、超预算支出等问题。 六、专项资金使用审计 专项资金收支审计重点审查各项财政专项资金、科研经费管理的科学性、分配的合法性、使用的合规性及效益性，有无违规使用、不注重资金效益的现象。 通过对医院主要负责人进行任期经济责任审计，从体制、机制和制度上对患者“看病贵、看病难”等现象进行综合剖析，从宏观的角度提出审计建议，从而促进医院加强财务管理，规范收费行为，真正做到以患者为中心，以社会满意为目标，改善就医环境，推动医疗体制改革，切实减轻就医负担，着力构建和谐的医患关系。
