1、浅议会计职业道德败坏的原因及对策【摘 要】公平、诚信的竞争秩序是市场经济制度建立和发展的基础，是保障社会财富分配、提高资源配置效率的先决条件。在系统的诚信体系中，会计诚信又是市场经济健康运行的基石。会计职业道德水平是会计诚信中重要的一环，我国目前还处于社会主义市场经济发展初级阶段，会计职业道德存在较多的问题，本文主要分析产生这些问题的原因，提出改善现状的办法。 【关键词】会计职业道德；败坏；诚信 近年来的会计造假事件频频出现。Wind 资讯数据显示，2011 年安永审计上市的庞大集团、比亚迪业绩变脸幅度分别达-215%和-98%；2012 年，同样是安永审计上市的浙江世宝在上市前夜大玩业绩变脸
2、，上市首日暴涨六倍后，次日即以跌停价报收。2012 年 8 月新大地因财务造假被证监会列入终止审查名单，万福生科 2012 年 10 月 26 日承认其 2012 年半年度报告中虚增净利润 4023.16 万元，导致财务报告盈亏性质发生变化。会计信息严重失真、假账盛行，社会公众往往归罪于会计人员素质低下，职业道德败坏。这一切仅仅是因为会计人员自身道德素质低下吗？未必如此，其原因错综复杂。本文主要分析会计职业道德败坏的主要原因并提出一些解决办法。 一、会计职业道德败坏的原因分析 1、目前我国社会大环境存在问题，会计人员不仅工作在会计领域，也生活在社会大环境中，其职业道德不可避免地受到社会各种因素
3、的影响。中国是个“熟人社会” ，法律意识淡薄， “造假不臭” ，这就是中国的大环境。这种大环境容易引发社会腐败、寻租行为的泛滥，导致整个社会风气败坏。在这样的大环境下企业诚信经营、公民诚信做人代价极其高昂，要求每一个会计人员都坚守职业道德显得有些不切实际。 2、在我国会计造假成本较低。目前我国会计法中对违反会计法规的单位最高经济处罚是 10 万元，对具体责任人的最高处罚是 5 万元，远远低于预期的违法收益。对公司造假的处罚力度轻，执法不严，是我国会计造假泛滥的一个重要原因。不仅如此，从对违规处罚的方面来说，违规与处罚的主体常常错位。人们通常把会计违规、造假的责任归究于会计人员，而忽视了幕后的策
4、划者和操作者；或者把对经营者的处罚转嫁到单位头上，这样就出现了处罚客体错位，自然也就达不到处罚所要达到的效果。 3、没有形成会计监督的良好环境，会计监督活动困难重重。表面看，会计监督过程并不复杂，只要严格把关，一切按照财务制度行事，即可避免多数违规行为，达到监督之目的。但在现实工作中，做到这一点可谓困难重重。因为财务工作牵涉到方方面面的利益，它不仅仅是一般意义上的工作方式、方法的正确与否问题，而是牵涉到一部分人的特权与利益问题。 特别是在一些扩大自主权后的企业里，领导对财务支配的自由度更大，受利益驱使，他们往往指使会计人员作假账；迫于各种压力，会计人员很难抵御，从而导致内部监督功能荡然无存。可
5、以说，在外在权力控制与干扰下会计监督是难以发挥其有效职能的。当前，全社会对会计监督的认识还不够充分，还没有真正理解会计监督的重要意义。一些坚持原则的会计人员，甚至会被认为办事太死板，工作不配合，不为本单位谋福利等。会计监督职能能否有效发挥不仅关系到一个单位、一个部门、一个行业，更关系到全社会。但在现阶段，还没有形成这样的共识，缺乏监督社会氛围，广大公民还没有积极参与到会计监督活动中来。 4、我国经济制度和经济政策的导向存在缺陷，会计人员在从业时面临较多的外部干预。如中国证监会规定，企业在增发股票时除了满足上市公司公开发行的一般规定外，最近 3 个会计年度的加权平均净资产收益率平均不低于 6%。
6、这种硬性规定一定程度上引导企业为了达到条件采取措施“创造”不符合实际的财务报表。另外，地方政府为了地方的经济利益也帮助企业做假。为了实现经济增长指标，各级政府也向企业下达一些不切实际的指标，也迫使企业造假。 “大跃进”的“浮夸风”仍然在影响着中国的各个领域。 二、如何减轻会计职业道德败坏带来的负面影响 1、净化会计行为环境，培养诚实守信的良好社会氛围。我们要尽快实现由“熟人社会”向“陌生人社会”转化。在这里， “陌生人社会”是指一个高度法治化的社会，法律制度凭借其中立性、公正性、权威性承载着社会成员最普遍的信任。目前，在我国还没有以法规的形式正式发布的内部会计人员的职业道德， 财政部关于开展会
7、计职业道德宣传工作的通知中将会计职业道德概括为：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等八个方面，我们需要从法律的高度将会计职业道德建设提上日程。同时，我们要加强社会主义诚信体系建设，培养良好的会计职业发展环境。在全社会形成诚信为本、道德至上的良好风尚，加强会计职业道德教育才能取得良好效果。 2、加大会计法规的执行力度，提高对会计造假的处罚力度，广泛利用媒体进行宣传曝光。对会计人员违反职业道德行为国家应采取严厉的惩罚措施，并加大执法力度，让造假会计人员付出巨大的代价，增加其造假的成本。此外，国家应利用电视、报纸、杂志等大众媒体工具曝光会计违法行为。借助社
8、会舆论的批判，给其他会计造假人员予以震慑，引导其弃恶扬善，在全行业中造成一种遵守职业道德光荣、违反会计职业道德可耻的浓厚氛围，促使良好的会计职业道德风尚深入人心。 3、单位负责人要真正负起责任，营造良好的会计监督环境。单位负责人首先要切实履行法定职责，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，是会计法赋予单位负责人的职责。明确负责人为会计行为的责任主体，则抓住了问题的关键。单位负责人作为单位的法定代表人，依法代表单位行使职权，应对单位的会计行为和对外提供的会计资料的质量负责。不能认为会计工作是会计人员的事情，与己无关；也不能认为在财务会计报告上签章仅仅是一件手续而对其内容不负
9、责任。如果一个单位出现提供虚假会计资料等会计违法行为，首先应追究单位负责人的责任。为此，单位负责人应当加强内部管理，强化内部控制制度等各项基础管理制度，明确会计工作相关人员的职责权限，工作规程和纪律要求，保证会计工作规范有序地进行。单位负责人要重视会计工作，支持会计人员依法行使职权。同时加大对企业及单位负责人的处罚，这样不仅使造假企业损失惨重，而且负责人也不敢唆使会计人员造假，使造假现象得到改善。 4、可以在我国试行财务报表保险制度。财务报表保险制度的主要内容是：公司为财务报表的真实性向保险公司投保，根据风险评估结果决定承保的金额和保险费率，由保险公司聘请会计师事务所对其财务报表进行审计，保险
10、公司对投资者的经济损失承担相应额度范围的赔偿责任。财务报表审计制度下所有者、经营者、保险者与审计者四方面形成了相互制约的契约关系。聘用会计师事务所的决策权从被审计单位的管理层转移到保险公司手中，切断了公司管理层与会计师事务所的委托代理关系，消除了二者之间的利益关联，提高了注册会计师审计的独立性。虽然目前在我国全面推进财务报表保险制度存在较大困难，我们可以在一些经济较发达的区域试行这种制度，这样会计师也能够集中精力，更好地发挥专业技能，执业过程中较少受到外力干预。 5、在整个会计行业推进会计文化建设，提高会计人员的道德修养。会计文化建设过程中不可一味强调“服务意识” ，而是要建设会计“主导”文化
11、，切实发挥会计正能量。即强调会计“主导”地位和“主导”思维，强调会计人的“主动性”和“积极性” ，变以往会计职能“被动反映”和“形式化监督”为“自发反映” 、 “有效监督”和“主动管控” 。只有这样，会计反映、监督乃至主动管控的职能才能有效发挥，会计防范差错漏弊、恶意欺诈，并引导正确决策、科学管理和长远发展的“正能量”才能持久发挥。 6、为各企业设置道德行为档案，建立和完善奖惩机制。我们可以通过改善市场引导机制，改变以收益的增长为单一指标的业绩考核方式，综合考虑企业对市场经济的贡献。要进一步深化经济体制改革，改革对企业的监管方式。比如，可以每年评选一定数量的诚实守信、不做假账的企业及相关人员予
12、以表彰，鼓励企业提高以会计信息质量为重要组成部分的软实力。 总之，像对待利润表一样，大家只想看利润表的第一行和最后一行。同样，对于每个事项，大家都愿看开始和结果，那么中间环节的诸多问题大家都不去分析，不去理会，其实中间环节会有很多不规范的部分，就是中间环节的不规范才造成最后结果的不规范。对会计职业道德的探讨是一系列问题的探讨，归根结底主要是对我国当今的国情和社会制度的探讨。我们要多管齐下，改善会计职业道德败坏给整个社会带来的负面影响。 参考文献： 1李宇翔.对构建“会计大监督”体系的思考J.对外经贸，2012（01）. 2吴国燕，卜繁莉.建设会计“主导”文化切实发挥会计“正能量”论有中国特色的会计文化建设J.财经界（学术版） ，2013（06）.
