1、浅议作业成本法在我国化工企业成本核算中的应用【摘要】 与传统成本核算方法相比，作业成本法能够更加有效地保证企业成本核算信息的真实性，保证企业成本控制的有效性。本文全面介绍了作业成本法的内涵和特点，分析了当前我国化工企业在使用作业成本法进行成本核算过程中存在的问题，并就具体问题给出了可行性的建议。 【关键词】 化工企业 成本核算 作业成本法 作业成本法是美国会计大师埃里克科勒最先提出来的概念，在使用作业成本法核算成本的过程中，以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量最终将成本分配到产品与服务的成本计算方法。企业的成本与价值并非孤立存在，它们
2、以作业为联系纽带，作业消耗资源，而产品消耗作业，所以企业成本的发生源于消耗各种资源的作业，这就是作业成本法的理论基础。实际工作中可能出现的有材料采购、质量控制、存货管理、设备维修等作业类型。作业成本法与传统成本法相比，是一个革命性的突破和进步，对完善企业成本核算，强化企业成本管控有重要意义。 一、作业成本法与传统成本法的区别 随着我国市场经济的发展以及对外开放程度的提高，作业成本法在我国的一些企业已经得以应用，作业成本法与传统的成本核算方法相比，存在以下方面的区别。 1、成本内涵不同。作业成本法认为成本一系列作业集合体构成了企业生产经营过程，它对直接成本和间接成本同样对待，作业构成了成本形成与
3、费用发生的纽带，成本内涵更为广泛，成本是一个与作业存在紧密关联的多层次概念。而传统成本法下的成本是企业生产经营过程中所耗费奖金的汇总，仅包含产品成本有关费用，生产过程中的支出作为期间费用处理，成本仅具有经济学意义上的内涵。 2、成本范围不同。作业成本法下的成本核算范围较宽，建立了产品成本、作业成本和动因成本构成的三维成本模式。而传统成本法下的核算范围仅限于产品成本，较易扭曲企业本来的成本信息。 3、成本计算原理存在差异。传统成本法运用的计算原理主要是“直接受益直接分配、共同受益间接分配” 、 “重要性”等，重点强调了当期支付费用若能直接确认受益对象，则要将有关费用计入受益对象的成本。而作业成本
4、法则动态追踪反映企业作业，计量成本对象及作业的成本，依据资源耗费情况进行作业成本分配，以作业为核算对象，依据不同成本动因分别设置成本库，并分别以不同作业耗费的作业量来具体分摊其在成本库中的作业成本，最终计算出各产品的单位成本及总成本。 4、成本计算对象不同。作业成本法下企业关注产品成本结果，更关注产品成本形成原因及过程，其成本计算对象呈现作业、资源、制造中心等多层次性。传统成本法则重点关注最终产品成本结果自身，成本计算对象具有单一性。 5、成本计算方法不同。传统成本法需要先将生产部门发生的制造费用按机时、工时等数量标准分配至生产部门，以生产部门为单位归集制造费用，而后再按有关数量标准分配率将制
5、造费用分配至各产品线上，最终在计入直接成本后计算出产品成本。作业成本法要先将制造费用分配至同质的作业成本库并算出各成本库的分配率，利用该比率将制造费用分摊至各产品，最终得出产品成本。两种方法的差异体现在所使用成本动因的数量与性质上，一般而言，作业成本法相比传统成本法用到了更多了成本动因，因而产品成本计算的准确程度更高。 6、费用分配标准不同。传统成本法以工时等标准分配间接成本与费用，作业成本法则以作业的数量化为分配标准，强调首先要确认企业的各项作业及其产生的成本，依据产品对该作业的需求及原材料转换成产品的过程，将成本逐步追踪至产成品。 二、作业成本法在工业企业的应用 经济全球化与信息技术革命背
6、景下，工业企业管理重心逐渐从传统制造过程转向对产品不断推陈出新、注重产品质量的提升、人力资源管理的高效性及存货管理水平等方面，因而成本核算的准确性成为企业进行产品设计、制定价格及绩效考核的核心。作业成本管理法在工业企业经营管理决策中的应用主要表现在生产能力利用管理、质量管理与控制、存货管理及产品决策四个方面。以质量管理与控制为例，目前工业企业日益重视质量管理，在企业资源有限的条件下，在选择合适的投资项目时就有必要综合考虑各项目在降低成本和提升质量方面的相对优势，此时作业成本法就体现出了其重大优势。作业成本法通过提供一些非增值作业成本信息，协助企业确定各潜在项目对企业的可能造成的影响，从而决定何
7、种项目最应首先考虑，同时通过辨别资源动因以挖掘质量成本产生的根本原因，从而在根源上优化质量成本。作业成本法的使用可以对所有与质量相关的作业（缺陷作业和控制作业）进行非增值与增值分析，借由作业成本管理对鉴定成本、缺陷成本及预防成本等质量成本进行有效控制，在鉴定成本和预防成本的同时减少缺陷成本，以最终降低企业总的质量成本。 三、作业成本法在我国化工企业应用中存在的问题 作业成本法是从国外引入到我国的一种全新成本核算方法，但我国部分化工企业在引入和使用作业成本法进行成本的核算过程中，还存在着一些问题，严重影响了作业成本法应有效用的发挥，具体表现如下。 1、缺乏专业人才。化工企业与一般的制造企业相比，
8、生产的产品种类繁多，要使用作业成本法核算企业的成本，就需要对企业进行流程再造，找出企业所有的流程，并记录所有流程中的成本，对成本核算人员的专业素质要求也相应增加。但目前我国还比较稀缺懂得作业成本法的专业财务管理人才，不能为化工企业采用作业成本法核算企业的成本提供最基础的人才保障。 2、企业管理信息系统的集成度不够。使用作业成本法核算化工企业的成本，需要成本核算人员对企业所有的生产流程全部了解，这就对企业的管理信息系统提出了很高的要求。先进的企业管理信息系统是企业推行作业成本法的基础，但当前我国的部分化工企业管理信息系统的集成程度低，成本核算人员不能利用管理信息系统了解到企业所有生产流程，不能利
9、用管理信息系统将资源的消耗与产品联系起来。 3、员工对作业成本法认识不足，存在一定抵触心理。首先，作业成本法是一种系统的成本核算方法，需要从企业整体的角度考虑对成本的核算，作业成本法要想在企业获得成功，必须对企业的流程进行重建，在企业高层管理者的支持之下推进。但目前我国部分化工企业的管理者对作业成本法认识显然不足。其次，受过去落后体制影响，我国部分化工企业成本核算表较混乱，成本管理工作不力，部分部门运营成本居高不下。推行作业成本法核算化工企业的成本，可以有效理顺资源消耗与产品之间的关系，将过去混乱的成本管理变得清晰。在这个过程中可能就会损害部分部门以及员工的利益，使得作业成本法在推行的过程中困
10、难重重。 四、我国化工企业强化作业成本法应用的有关建议 作业成本法已经在我国部分化工企业的成本核算过程中得到应用，但在使用的过程中也存在着一些问题，要解决这些问题，有效发挥作业成本法在成本核算过程中的优势，我国的化工企业需要具体采取以下措施。 1、加大宣传力度更新员工观念。作为一种被多数企业广泛推崇的优秀成本管理与核算方法，作业成本法具有极大优势，企业要积极创造条件，在企业内部营造运用作业成本法的良好氛围，使所有员工都要具备成本核算的主人翁意识，全面参与到成本核算的方式转变过程中。有效发挥全体员工的能动性与创造性，高层领导尤其要起到先锋带头作用，减少作业成本法推行过程中产生的各种人为阻力和困难
11、，加强员工意识与观念引导，消除或避免无效作业，积极协调各有关部门之间的合作关系，大力提升企业全员成本意识，最终达到企业资源的最优配置及成本的最优节约。 2、建立健全化工企业会计信息系统。首先，企业应大力提升其会计信息化水平。目前网络技术与电脑的快速发展，为作业成本法在化工企业成本核算中的应用提供了必要的技术支持，利用会计信息化可实现企业具备事前预测、过程控制及事后核算与稽查的成本核算目标。此外，利用信息网络化技术可以有效保证企业成本信息的高效传递和成本分析的智能化。因而，化工企业要在企业范围内大力推行网络化办工及成本核算电算化，使作业成本法的实施更加信息化、标准化和集成化。其次，设计开发并持续
12、完善作业成本法管理软件。作业成本法在运用时需要处理大量丰富的财务数据与会计信息，其实施过程高度依赖作业成本法软件工具的支持，利用软件成本核算人员能够方便快捷地进行核算分析，节约大量体力与精力的情况下完成了复杂的成本核算任务。相比国外，国内尚未形成相对成熟的作业成本管理软件，这非常不利于化工企业进行成本数据分析工作的展开。企业必须集中力量设计并开发符合企业实际情况和中国国情的作业成本管理软件，并简化初始功能设置与设计，便于操作，减少作业成本核算软件因人为因素可能出错的问题，实现原有财务软件与作业成本有关数据的顺利衔接，进一步实现化工企业作业成本管理软件的信息化与集成化。 3、配备综合素养较高的成
13、本核算管理人才。首先，企业应大力提升财务人员培训强度。作业成本法涉及企业生产过程中所有作业的确认问题，且要对不同作业相应的成本进行合理分配，重新配置成本核算体系等，这些程序纷繁复杂，都对财务人员提出了更高要求。培训是企业员工开展工作的首要一步，对于作业成本法在企业中的全面推行来说，对财务人员培训作业成本法的相关知识非常有必要。针对长期以来我国财务人员比较缺乏职业判断能力的现象，化工企业应当持续加强对财务人员的计算机、会计专业知识及其他有关业务的培训，着力培养既懂专业知识又能娴熟进行会计电算化的复合型财务人才。只有从源头上保证人才的合理性，才能保证企业成本核算信息与处理的准确有效性。此外，作为一
14、个成本核算系统，企业要想成功实施作业成本法，必须全面提升企业员工的成本意识、节约意识、作业改进意识及管理参与意识，并依据企业实际情况设置作业成本法信息管理系统。其次，企业应全面加强高层管理队伍建设。作业成本法在成本核算中的顺利应用不单是财务人员的职责，而必须由企业高层领导的积极参与和足够重视。领导与高级管理层在参与作业成本法运用中起着统筹规划、沟通协调的重要作用，应当从化工企业战略发展高度去看待成本核算问题，只有这样才能最大程度地发挥作业成本法的管理效用。 【参考文献】 1 马成升：化工作业成本法的工业应用探讨J.炼油与化工，2008（1）. 2 王广宇、丁华明：作业成本管理：内部改进与价值评估的企业方略M.清华大学出版社，2005. 3 韩彦峰、张珈嘉：简析作业成本法在企业核算中的应用J.经济研究导刊，2008（18）.
