1、如何做好施工阶段跟踪审计【摘要】施工阶段跟踪审计管理工作是一个系统协调的过程。需要相关单位和部门按照工程建设程序，遵照审计规章制度，互相配合、互相信任，共同完成工程造价的控制工作。本文探讨了做好施工阶段跟踪审计的策略。 【关键词】施工阶段；跟踪审计；策略 中图分类号：TU74 文献标识码：A 文章编号： 近年来，各地为提高建设资金使用效益，提升工程管理水平，对建设工程项目纷纷开展了跟踪审计。施工阶段是实现工程价值的主要阶段，对建设项目全过程造价管理来说也是最难最复杂的段。此阶段，除伴随施工的时间推移发生的其他建设费用外，大量的投资通过施工这一环节不断物化，最终形成固定资产。在以往工程实践中，多
2、数把施工阶段作为控制工程造价的重要阶段，通过工程付款控制和工程变更费用来控制预防并处理好费用索赔，挖掘节约工程造价潜力，实现有效控制工程造价的目的; 而在内部审计环节中，主要是在工程竣工结算时，对已经发生过的、无法实物认证的内容进行审核，由于合同条款、签证内容存在不严密情况，有时会出现不必要的纠纷和损失。因此，为了增强工程造价的真实合理性，在施工阶段实现全过程跟踪审计管理方式是必要的。 一、跟踪审计的概念 建设项目的跟踪审计, 指的是建设项目从最开始的立项至项目竣工验收全过程期间, 咨询业的造价工程师、会计师根据国家的有关方针政策、现行的法律、法规和相关的技术经济指标等, 运用科学的计算方法、
3、切合实际的计价依据及相应的技术规范, 客观、公正、公平、合理地确定和控制建设项目投资和质量的全过程服务。通过对建设项目全过程跟踪审计, 及时发现和纠正建设项目的问题, 从而达到控制工程造价的目的。 二、做好施工阶段跟踪审计的策略 （一）审查招标文件 建设工程项目通常都存在一定数量的暂估项目、暂定材料( 设备) ，这些暂估项目、暂定材料( 设备) 不论是采用公开招标或邀请招标，不论是业主招标或总包单位招标，审计人员都应对招标文件进行事前审计。 审计人员应评价招标文件编制的合法性、合规性、完整性。审查招标文件内容是否清晰完整，防范因招标文件表述产生歧异可能带来的审计风险。 （二）审查分包合同 对建
4、设单位拟签的分包合同进行审查，检查工程内容、质量等级、工期要求、权利义务等条款的约定是否明确、合理; 检查价款支付形式、报价明细要求、造价调整办法、双方风险分担比例是否合理; 检查预付款及进度款、保修金等支付条款是否规范; 协助双方规范签约程序，剔除不合理报价，减小争议风险，为合同正常履行提供服务。 （三）审查大宗材料设备采购 参加建设单位组织的大宗材料设备采购的市场考察，了解市场真实销售状态，参与价格谈判工作，对同类材料的市场情况保持独立判断能力，对建设单位的采购方案、采购价格提供参考意见。在材料采购过程中，审计人员应审查采购程序合法性、合规性，并对采购材料价格的性价比进行分析，判断价格是否
5、合理。若发现采购材料的价格出现异常情况，应及时向建设单位提示风险，并向上级主管部门报告。 。 （四）认真审核施工组织设计方案 对于施工组织设计方案中与投标文件不符的部分, 特别是增加造价的内容跟踪审计人员要及时与建设方沟通商量, 在仔细研究工程地质报告及考察工程周围的施工环境之后, 向建设方提出相应的优化意见, 促使人、财、物、环境等各种生产要素充分发挥作用。审查施工方案的合理性、可行性的同时, 审查它实施的经济性, 可从三个方面对工程造价进行预控: 在选择施工方法和安排施工流程中, 考虑其合理、可行的同时, 还要考虑经济上是否合算。 严格控制施工和技术措施费用, 在确保施工质量和安全的前提下
6、, 省减一些非必须或可有可无的施工和技术措施。 审查施工进度计划时, 要求和协助承包商在确保合同工期的前提下, 科学合理地安排施工进度, 以尽量减少抢进度赶工期而增加的各项措施费用。 （五）严格控制工程变更 在工程项目的实施过程中, 经常碰到来自建设方要求对设计项目的修改及由于现场施工条件限制、施工技术的要求而产生的设计变更等情况。发生的这些变更, 一方面是由于主观原因, 如勘察设计工作粗糙, 以致在施工过程中发生许多招标文件中没有考虑或估算不准确的工程量, 因而不得不变更施工项目或增减工程量; 另一方面是由于客观原因, 如发生不可预见的项目或费用,以及不可抗力原因引起的停工和工期拖延等。由于
7、这些多方面原因的变更, 经常出现工程量变化、施工进度变化及工程价格的变化。对这些发生的设计变更, 特别是涉及到工程费用增减的设计变更, 跟踪审计人员都须进行经济测算, 要先算账后变更, 使工程造价得到有效控制。 （六）严把工程签证关 建筑工程由于建设的周期长, 受施工条件、气候、地质、市场竞争、合同条件等多种因素的影响和制约, 每个工程项目都免不了发生一些工程签证。有的施工方在投标竞争时, 为了顺利中标而给予建设方太多的优惠, 中标后想从签证中弥补损失, 使签证严重失实。如机械挖土按人工挖土签证等。部分施工方往往利用建设方代表对费用组成不了解进行重复计费, 如施工方办理了施工临时道路费用签证、
8、办理混凝土搅拌机的进退场费签证、办理材料二次搬运费签证等。有一个住宅小区, 其中一幢五层住宅楼的垂直运输机械使用的是塔吊, 而施工组织设计方案中并未要求使用塔吊, 建设方代表和监理认为情况属实同意以塔吊签证,后来经考虑拒绝了此份签证单。施工单位之所以这样做是因为使用自己已有的塔吊比租用别人其他垂直运输机械节省费用, 如果能搞到签证就更能赚到一笔费用。此外, 施工方在做签证时,故意不注明要签证的用途和原因, 利用竣工结算审核人员不了解现场情况而多估冒算。有些施工方变更事件发生后故意不办理相关签证, 而是到竣工结算时才一股脑兜出来, 大部分连签证日期都没有, 以至于变成一笔糊涂账, 尤其是一些隐蔽
9、工程部分, 没有办法核实当初事件发生的具体细节, 使事后审核相当困难。这些问题和矛盾只有跟踪审计人员才能采取一定的方法解决。如控制规范施工签证单的格式和内容要求; 督促施工方及时办理签证特别是隐蔽工程, 杜绝事后补办签证; 提醒建设方不能在签证单上笼统签上“情况属实”, 应对具体内容进行解释和说明, 以免竣工结算审核时引起纠纷。 （七）加强工程的索赔审核 工程索赔有两种, 一种是工期索赔, 另外一种是费用索赔。索赔的审核最为关键的一点就是要根据工程合同的相应条款, 分清彼此的责任。在施工当中, 审核人员需要收集好原始材料, 并做好相应的记录工作。必须严格审查索赔程序的合理性, 特别要检查报送索
10、赔意向书的时效性。审查的重点在于检查索赔项目是否真的存在, 理由是否充分, 区分哪些是工期索赔, 哪些是费用索赔。 （八）结、决算审计 结算审计, 主要是审查工程量、结算单价, 重点是材料单价, 审查隐蔽工程验收记录和设计变更及各种签证、索赔事项是否真实, 费率取用是否合理。竣工财务决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性, 有无挪用资金、有无挤占工程投资, 竣工图等资料与实物是否一致, 建设管理费支出是否符合规定, 是否超出概算值等。 当前，在建设工程项目开展跟踪审计过程中，要以科学发展观为指导，在实践中深化对跟踪审计的认识，加强对跟踪审计的研究，使之不断完善和提高，从而促进建设项目规范、有序、高效运行，为建设事业的发展提供更优质的审计服务。 【参考文献】 1 计中桂,王奇杰. 试议建设项目全过程跟踪审计的新思路J. 中国乡镇企业会计. 2008(04) 2 胡海峰,李华 ,杨芳. 加强高校基建工程审计的几点思考J. 辽宁中医药大学学报. 2010(08) 3 韩璞,牛如海. 面向高等学校的建设项目审计研究J. 内蒙古科技与经济. 2007(15) 4 李寅. 浅谈建设项目的财务管理J. 河南金融管理干部学院学报. 2008(04) 5 项花. 浅谈工程造价管理控制的重要性J. 现代经济信息. 2010(06)
