1、谈施工企业营业税纳税筹划提要 纳税筹划是企业为达到延缓税负或减轻税收负担，充分利用税法中提供的一切优惠条件的合法经济行为。施工企业实施纳税筹划，主要是针对企业在运营过程中所发生的各种业务收益，采取合理、合法的技术手段进行节税筹划。本文阐述纳税筹划的含义以及原则，并且提出纳税筹划的具体方法。 关键词：营业税；纳税筹划；施工企业；方法 中图分类号：F23 文献标识码：A 收录日期：2013 年 12 月 19 日 营业税是我国现行税制中主要税种之一，其收入主要是通过承包各种工程、提供建筑和安装劳务等，实现利润。随着社会的发展，市场竞争日益激烈，减轻税负逐渐变成降低企业总成本的手段，因此要对施工企业
2、营业税进行纳税筹划。 一、纳税筹划的含义 纳税筹划，是指纳税人在税法规定许可的范围内，自觉地运用税收、会计、法律、财务等综合知识，采取合法或“非违法”的手段，通过对企业的经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，以达到延缓税负或减轻税收负担的合法经济行为。它是使纳税人的税收利益最大化的纳税方案处理生产经营和投资理财等活动的一种企业筹划行为。它是充分利用税法中提供的一切优惠，在诸多可选的纳税方案中择其最优，以期达到整体税后利润最大化。在实践中，我们将合法的纳税筹划叫做“节税” 。二、纳税筹划的原则 任何行为活动都应该有要遵循的原则，这样，社会才能稳定和谐地发展，企业才能获得最大的利润，施工企业营业
3、税纳税筹划也不例外，体现在： 1、合法性原则。合法性是指纳税筹划只能在税收法律许可范围内进行，无论是任何企业经营都必须要遵纪守法，它是纳税筹划中必须要严格遵守的原则。不但要严格按照国家的税务、税收政策缴纳应缴税款，更要加大力度杜绝在税收中出现漏税、偷税等行为。一个好的企业，只有拥有合法合理的财务制度，遵纪守法，才能保证企业的经营管理健康成长，获得企业最大利益。 2、稳步发展原则。稳步发展是指在纳税筹划中要妥善处理利益和节税风险之间的关系。任何纳税人都想在财务安全的基础上获得最大的经济收益，都必须要权衡节税利益和节税风险之间的关系，节税的利益越大风险自然也就会越大，所以要权衡好两者之间的关系，不
4、要为了一时的利益，冒最大的风险，要坚持稳步发展原则，才能使企业更好地发展，对施工企业的创效具有非常重要的意义。 3、财务利益最大化原则。财务利益最大化是指在合理纳税筹划中使得企业获得更大的收益。纳税筹划的目的就是要使纳税人的财务利益最大化，企业不能盲目地缴税纳税，应该认真做好预期的节税方案，防止企业的经营运作中发生重大损失的隐患。 三、施工企业营业税纳税筹划的具体方法 随着我国税收法律法规的日趋完善，纳税筹划的空间逐渐降低，但是只要存在税收优惠、税率差别的因素，纳税筹划就会一直存在。施工企业的纳税金额越大，就会加大它的建筑总成本，同时减少企业的经济效益，因此，要对纳税的方法进行具体分析。表现在
5、： 1、利用工程承包合同进行筹划。签订不同性质的合同会导致营业额的不同以及适用不同的营业税率，把握好合同的签订，可以使企业节约税收成本。如建筑业的承包人将工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的“余额”为营业额；工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同，如果签订合同应按照“建筑业”税目的税率 3%来征收营业税，如果不签订承包合同就适用“服务业”税目的税率 5%来征收营业税；如果当承包有关安装工程业务时，无论是否参与施工都应按照“建筑业”税目的税率来缴纳营业税；如果施工企业只是单纯地负责工程的协调业务，没有与建设方签订工程合同的按“服务业”缴纳营业
6、税。 2、利用计税依据进行筹划。利用计税依据实际上就是指营业额的不同，根据应缴营业税=应税营业额税率这个公式，可以得出税率对进行纳税筹划的影响相对较小，要降低营业税的税负，最有效的办法就是降低应税营业额。现行税法规定，从事建筑的纳税人，其应纳税营业额为工程所用原材料以及其他物资和动力价款，但是不包括建设方提供设备的价款，无论是施工单位包工包料还是建设方供料，其营业额都包括工程所用的原材料和其他的物资价款。因此，只有通过改变原材料购买的办法可以降低营业额，从而达到节税的目的。原因在于建设单位直接从市场购买，采购的成本相对较高，从而企业的计税依据也会增高，所缴纳的营业税自然也会增高，而若是施工企业
7、购买原材料，他与市场的供应会维持较长时间的关系，价格相对会降低，这样就相应降低了营业税的计税依据，减少缴纳的营业税。关于设备价款方面，施工单位在从事安装工程作业时，应尽可能地不将机器设备的价值作为安装工程的产值，只是简单的复杂安装工作，由建设单位提供设备，这样施工单位取得的收入只是安装收入，不必加入设备的价款，从而降低计税依据，达到节税的目的。 3、利用纳税发生时间进行筹划。税法规定，营业税的纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。而建筑业的纳税义务发生时间具体规定下：实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程项目，其纳
8、税义务发生时间为施工单位与发包单位进行合同价款结算的当天；实行旬末或月中预支，月终结算，竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位于月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行按工程形象进度划分不同阶段分阶段结算工程价款办法的工程项目，应按合同规定的形象进度分次确认已完阶段工程收入的实现，其营业税纳税义务发生的时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；实行其他结算方式的工程项目，结算工程价款的当天为其纳税义务发生时间。这样来看，施工企业应该尽量往后推迟工程结算的时间，也就相应地往后推迟了纳税业务发生的时间。暂缓缴纳税款，可以减轻企业流动资金短缺的压力，获得资金
9、的时间价值，能够节省财务费用。 4、对混合销售业务进行筹划。在建筑业中，销售自产货物并同时提供建筑业应税劳务的，这种行为叫做混合销售行为。税法规定，纳税人以签订建设工程总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业务，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务收入征收营业税，前提是必须符合这两个条件：具备建设行政部门批准的建筑业施工资质和签订建筑工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。如果不同时符合条件的，对纳税人取得的全部收入要征收增值税，不征收营业税，从而降低营业税，达到节税的目的。 5、对兼营行为进行筹划。税法规定
10、，纳税人兼营“应税行为” （缴纳营业税）和“货物或者非应税行为” （缴纳增值税）的，应分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为的营业额征收营业税，货物或者非应税劳务的销售额征收增值税；未分别核算的，由主管税务机关“核定”其应税行为的营业额。另外，纳税人兼营不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。由于营业税和增值税分别属于地税局和国税局两个征收机关征收，因此，如果未分开核算缴纳错误的，会受到另一个税务机关的处罚。所以，作为施工企业单位的纳税人，应该必须清楚税法中的法律，准确地核算兼营的不同税目，避免从高适用税率，而增加营业税的额度。 综上所述，纳税筹划对于任何一个企业都是至关重要的，随着国家法律法规的颁布，施工企业的纳税筹划空间逐步降低，但是，只要存在税率差别和税收优惠政策，企业就可以达到节税的目的，从而提高企业的竞争力。 主要参考文献： 1许柏青.建筑施工企业营业税的税务筹划J.财经界（学术版） ，2010.1.25. 2郝成.谈建筑施工企业营业税的税务筹划J.合作经济与科技，2011.7.16. 3张艳霞.浅谈施工企业营业税纳税筹划J.商业经济，2012.12.10.
