1、探究合并财务报表中的其他特殊问题摘要：随着经济全球化趋势的加剧，世界各国都频繁的出现企业合并的现象，而在企业合并过程当中势必会出现相关的问题，特别是财务表报中的一些特殊问题，很多时候显得模棱两可，如何处理好这些问题，将会直接影响企业的的发展，与企业的利益直接挂钩，本文从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面对合并财务表报过程的特殊问题做出简要论述。 关键词：财务表报；企业；特殊问题 随着我国国民经济的高速发展，企业合并的现象越来越常见，而随之而来的问题也层出不穷，而在企业合并过程中，合并财务表报可以说是最为重要
2、的问题之一，那么在合并财务表报过程中应注意哪些问题，妥善处理好这些问题，对整个企业未来的发展至关重要。下面从从关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在六个方面做出简要的论述。 一、关联交易 1.纳入合并范围的企业间销售存货。当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。若仅本期存在内部交易且内部交易的存货均向外部单位实现销售，合并抵销分录为：主营业务收入；贷：主营业务成本。当期内部销售的存货全部实现对外销售的影响。若存在尚未实现对外销售的存货，我们会将该部分未对外销售存货包含的内部利润予以抵销。合并抵销分录为：借：主营业务收
3、入；贷：主营业务成本，存货（未实现内部利润金额） 由此可以看出，当期内部交易未实现的内部利润同时影响两表的净利润及未分配利润的相等关系，而上期未实现的内部交易利润若在本期仍未实现，则亦同时影响净利润及未分配利润的相等关系；若上期未实现的内部交易利润在本期已经实现，则其仅导致净利润不等，未分配利润仍然是相等的。 2.关联方内部往来提前坏账准备。若初期不存在内部往来提取的坏账准备，本期内部往来提取坏账准备 100 万元，则抵销分录为：借：坏账准备 100 万元；贷：管理费用 100 万元。 3.内部单位一方销售存货或固定资产，另一方购入作为固定资产使用。若销售方以高于成本价售出，则销售当前的抵销分
4、录为：借：主营业务收入；贷：主营业务成本，固定资产原价。 二、盈余公积的反提 根据公司法的规定，盈余公积由单个企业按当期实现的净利润提取。故在合并抵销中已抵销的子公司当期提取及按前期累计提取的盈余公积，以后还需按母公司享有的比例补提回来。例如：借：年初未分配利润 100 万元，提取盈余公积 20 万元；贷：盈余公积 120 万元。该笔分录导致合并财务报表的盈余公积比母公司表报的盈余公积大 120 万元，合并财务报表的未分配利润比母公司报表的未分配利润小 120 万元，未对两表利润造成影响。 三、间接持股 在公司的合并过程中涉及到间接持股的问题，无论是母公司还是子公司都有间接持股的股东，当公司合
5、并的时候就会涉及到股东的权益问题。若母公司持有子公司 A 的股权比例为 80%，持有子公司 B 的股权比例为 60%，A 公司持有 B 公司的股权比例为 10%，则在合并过程中 A 公司需要对 B 公司进行模拟权益法核算。模拟权益法的分录无论是涉及损益还是资本公积，都是作为合并过程的抵销分录，这主要是站在单个企业的角度进行考虑的。 四、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失 假设母公司新设全资子公司 A 实收资本为 50 万元，无其他所有者权益项目，本期该子公司实现净利润100 万元，则母公司确认当期投资收益50 万元。在合并过程中，汇总报表将子公司 A 的100 万元利润包含进来，而
6、抵销分录仅抵销了母公司50 万元的投资收益，另50 万元在合并利润表中净利润下方的本年未确认投资损失项目反映，这样导致合并财务报表的净利润比母公司表报净利润小 50 万元。 五、合并范围的变更 由于合并范围变更，无论是新增户数还是减少户数，母公司仅将新增后或减少前子公司实现的净利润按享有比例确认投资收益，再在合并过程中予以抵销即可。因此，合并范围的变更不会对合并财务表报与母公司表报中各项目的相等关系造成影响。此外，合并范围的变更也不会影响合并财务报表本年度年初的未分配利润与上年年末的未分配利润的衔接。同一个控制下的企业合并导致合并范围变化需调整初期资产负债表及利润表的，也不会对个项目的相等关系
7、造成影响。此外合并范围的变更也不会影响合并财务报表本年年初的未分配利润与上年年末的未分配利润的衔接。 六、少数股东的存在 股东持有公司的股权，在合并的过程中涉及到母公司与子公司的股东的利益问题，此时，需要先将子公司的净利润汇至到合并的财务报表上，然后统一由母公司进行操作，母公司将这一部分净利润以母公司投资收益及少数股东收益的形式进行抵销，并且要将报表中少数股东的收益列在“利润总额”的下方，这样就不会对已有的净利润及未分配的利润造成影响，从而保证了股东的权益，使整个企业在不影响股东利益的前提下顺利发展。 此外，年初未分配利润的相等关系实际上是上年合并财务报表与母公司报表中未分配利润的相等关系，上年各特殊事项对两表未分配利润的影响亦会对本年两表年初未分配利润造成影响。 七、小结 在资本市场不断发展的当今社会，完善的会计体系是资本市场健康发展的关键因素，企业为了获得更多利润，通过合并、分立、重组等方式来优化企业的产业链，以期能够降低社会和企业的生产、交易成本，扩大优势产业。而在企业合并的过程当中，财务又是其关键的部分，弄清楚关联交易、盈余公积的反提、间接持股、出现资不抵债子公司合并过程中产生未确认投资损失、合并范围的变更，少数股东的存在等问题无疑能够让企业走上更好的管理路子，当然了，企业的合并不仅给其自身带来了经济优势和利润，也能带动整个社会的发展。
