1、新会计准则下对企业税收筹划的思考摘要：在不违反相关法律法规的基础上，利用会计准则和税法帮助企业进行税收筹划，达到降低企业实际税赋，实现税后利润最大化，是企业财务管理人员的一项重要工作内容。新会计准则相对于原会计准则来说，在特定项目的会计核算与计量上出现了一些调整，鉴于此，企业应该在充分理解税收筹划涵义的基础上，认真比较新旧会计准则的变化，对企业的税收筹划工作做出新的规划。 关键词：新会计准则；企业；税收筹划；思考 一、引言 税收筹划贯穿纳税人的整个生产经营过程，在不违反国家的相关税收政策、法律法规的前提条件下，充分挖掘税法体系当中的所有优惠政策，通过对筹资、投资、营运等相关活动的事前安排和统筹
2、，最大程度上减少不必要的纳税支出，从而达到税后利润最大化的税收筹划目标。企业的财务人员在进行税收筹划前，必须要深入了解税收筹划的内涵与特点。首先，税收筹划必须合法合规。税收筹划是在相关法律法规的允许范围内进行，任何税收筹划方式都不得违反这一根本原则，否则企业将受到非常严厉的处罚，相关责任人也必须承担相应的法律责任。在合法的前提下，财务人员可以策划出多种税收筹划方案供企业选择，企业管理层可以选择税后利润最大化的方案。其次，要深入理解税收筹划的目的。众所周知，股东价值的大小体现在税后利润上，而成功的税收筹划能够增加企业的税后利润，因此税收筹划在企业的整体财务管理工作中占有举足轻重的地位，是帮助企业
3、实现股东价值最大化的有力途径。最后，税收筹划还具有超前性。税收筹划工作需要在企业整体经济活动开展前就需要有相应的考虑，选择一种在核算、计量上对企业纳税筹划最有利的方式，并在一段时间内加以贯彻执行。 二、新会计准则的主要变化分析 1.企业会计要素的计量方式 目前，我国的新会计准则中存在五种会计计量属性，分别是重置成本、现值、可变现净值、历史成本、公允价值。可以说，企业会计计量基础呈现出多元化的现状，然而这种多元化无疑会较大程度地影响企业每个会计核算期间的损益。在这些计量属性中，无疑“公允价值”计量是最受人关注的。公允价值主要是指熟悉市场情况的买卖双方在公平交易和自愿的情况下所确定的价格，或者是无
4、关联的双方在公平交易的条件下，一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。公允价值计量要求以未来现金流量或者市场价值来作为企业资产和负债的计量基础，重点强调公平、自愿。然而，我国目前交易市场的规范性、透明度仍然有限，全面应用公允价值计量还有一定的困难。目前，我国只是再金融资产、投资性房地产、非同一控制下的企业合并等情况下采用公允价值计量。另外，公允价值的运用往往需要凭借财会人员的职业判断，存在较大的主观性，这也是我国公允价值应用范围远远小于国际会计准则的重要原因。 2.资产减值准备 在很长一段时期内，企业需要计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、长期投资跌价准备、短期投资跌价准
5、备、委托贷款低价准备、在建工程跌价准备、无形资产跌价准备。根据以往会计准则的规定，计提过减值准备的资产在处置时，需要将原来已经计提的减值准备一同转销，这样的处理方式势必会影响当期的损益。新的会计准则在这方面却有着不同的规定，新会计准则确定资产是否减值的依据是根据账目价值与可回收金额确定。当资产的可回收金额低于其账面价值时，即表示该资产发生减值，需要计提相应的减值准备，同时计入当期损益。同时，新会计准则还规定对于非流动资产而言，一旦确认资产减值，在以后的会计期间都不允许转回。新会计准则中对于资产减值准备的规定同税法有着较大差异，具体体现在税法中出了坏账准备之外，其他的资产减值在计提的时候都需要进
6、行纳税调整，根据规定不能转回的减值准备，也只有在相关资产被处理时才能调整。这样的会税差异，将会对企业的长期性资金产生影响，这一领域也成为企业税收筹划工作的重点内容。 3.无形资产 根据新会计准则的规定，企业在购买无形资产时，如果价款超过了正常的信用条件延期支付，那么就构成了融资性质，其成本应该按照购买的现值确定。其次，无形资产的摊销方式也发生了变化。为了能够更加真实、客观地反映企业预期使用无形资产所能带来的经济收益，对于难以确定消耗方式的，直接采用直线法进行摊销；对于可以确定使用寿命的，在其使用寿命之内合理摊销；难以确定使用寿命的，不考虑摊销，直接考虑残值。由于未来的多方面因素都可能影响无形资
7、产带给企业的实际经济利益，同时无形资产在未来的消耗方式上也有着较大的灵活性，因此，新会计准则的这一系列规定，从客观上来看为企业的税收筹划工作带来了更大的可行空间。 三、新会计准则下对企业税收筹划工作关键环节的几点思考 1.无形资产的税收筹划 我国税法规定，企业自行开发的无形资产，开发过程当中符合资本化条件的，按照达到预定用途之前的支出作为计税基础，并且该无形资产按照直线法摊销，摊销年限不得少于 10 年。另外，国家为了鼓励企业技术进步，还出台了一系列的相关税收优惠政策。具体来说，企业开发新产品、新技术的研发费用，还未形成无形资产计入当期损益的，可以按照研发费用的 50%加计扣除；已经形成无形资
8、产的，可按照相应成本的150%扣除。企业的财会人员在进行税收筹划工作时，需要充分了解国家的相关税收优惠政策，通过对会计政策的准确把握，合理选择将开发费用计入无形资产成本还是当期损益。如果计入无形资产成本，就需要通过无形资产的累计摊销来抵扣应纳税所得额；如果计入当期损益，就可以借助“管理费用”直接少计应纳税所得额。通常来说，国家对于能够独立进行无形资产开发的企业大多都存在着相应的减免税政策，企业在减免期限内的，可以重点考虑将开发费用资本化，将减免期间的应纳税所得额提高，从而达到合理避税的目的。 2.存货的纳税筹划 对于很多生产型的企业来说，对存货成本的计量至关重要，因此，存货也成为了企业纳税筹划
9、工作的一项重要内容。总的来说，对存货计价方式的选择，会影响到企业当期的销货成本，从而影响当期的应纳税所得额。鉴于比，对存货的计价方式进行周全、合理的考虑，是可以在较大程度上减轻企业的税收负担的。目前的税法规定，除了纳税人正在使用的存货实务流程与后进先出法一致，其他情况下均不得采用后进先出法确定发出存货的成本。新会计准则也取消了后进先出法。目前存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。一般来说，当物价持续走高的时候，企业较为适宜采用加权平均法，这样可以将期末结存存货的成本降低，从而将企业的利润和纳税进行递延，延缓缴纳企业所得税；如果物价持续走低，那么较为适宜采用先进先出
10、法，因为在该计价方式下，期末存货成本较低，销货成本却较高，同样也可以实现将企业利润延期的目的。从另一个角度来看，如果在通货膨胀较为严重的市场环境下，后进先出法的取消，还可以减轻企业的纳税调整任务，从而降低征税、纳税成本。 3.资产减值的税收筹划 根据我国新会计准则的规定，企业可以依据谨慎性原则继续计提八项资产减值准备，但是不允许故意多提或者不提。当企业由于经营状况发生改变而产生减值准备冲回时，企业应该按照新会计准则的规定，将冲回的减值准备计入当年的利润。然而，我国的税法却规定在所得税前只允许预提医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金、坏账准备金等，多数企业资产的减值准备按照税法规定都不得税前扣
11、除。鉴于此，不少避税办法都受到了一定程度的制约，以往通过资产减值准备科目进行纳税调整的方式已经难以继续适用。 四、结语 我国新会计准则的实施给企业的利润核算带来了较大的变化，同时也对企业目前的税收筹划工作提出了更高的要求。税收筹划工作从本质上来讲，是企业财务管理工作的一个重要分支，那么从这个角度来看，税收筹划活动应该围绕着企业财务管理总体目标来进行。一方面，税收筹划工作必须从整体出发，力争降低企业的整体税赋。另一方面，企业在进行税收筹划的时候，仍然需要考虑资金的时间价值。可以说，一项成功的纳税筹划方案必然需要在围绕企业财务管理总体目标的基础上，经过大量的分析、比较才能产生。 参考文献： 1俞丽辉 汤建豹：新会计准则对企业所得税筹划的影响J.财会通讯 2006（12）. 2潘礼胜：浅析新会计准则对所得税的影响J.中国总会计师2006（10）. 3杨 旭：浅析新会计准则下的企业税收筹划J.会计师 2011（5）.
