1、新事业单位会计制度下环卫系统的固定资产核算摘要：本文通过对新事业单位会计制度下环卫系统固定资产核算存在的问题，分析 2013 年 1 月 1 日颁布新事业单位会计制度后事业单位固定资产会计核算的主要变化，并且根据这些变化对环卫系统固定资产核算展开讨论。 关键词：新事业单位会计制度；环卫系统；固定资产；核算 一、概述 2013 年 1 月 1 日事业单位会计制度正式颁布与实施。新制度带来了许多变革和创新。其中事业单位固定资产的核算与后续管理注入了新的内容。城市环卫部门为各地区城市管理局主管的事业单位，主要负责城镇垃圾的处理。环卫系统所拥有的固定资产占账面固定资产价值比例较大，其中主要是作业车辆和
2、房屋类的公共厕所。随着机械化的发展，环卫部门大量引入先进的机械化车辆，车辆种类繁多，数目较多，并且都是重型的作业车辆，如日常的垃圾收集车、垃圾转运车、扫水车、扫路车、粪车、环卫保洁车等，城市垃圾收集清运高度机械化。这些车辆占固定资产比例较大。此外，环卫公厕在固定资产房屋建筑物类别中所占比例较大，在单位会计资产的核算中占有举足轻重的作用。新的事业单位会计制度将给环卫部门的固定资产核算带来新的挑战。 二、旧制度下环卫部门固定资产核算方法的弊端 （一）收付实现制下分期付款固定资产入账方式缺少专门的会计科目 由于事业单位原固定资产的入账方式采用的收付实现制，即必须支付货款后才能确认固定资产，进入固定资
3、产科目核算。但是，环卫系统所需车辆合同金额较大，分期支付货款，产生应付账款。供应商一般是在购买人支付预付款后就把车辆发给购买人使用，但是由于货款未清，既不能按照预付货款时间入账也不能按照交货时间入账。这就造成账实不符，并且缺少专门的会计科目对分期付款进行核算。 （二）未能通过累计折旧科目反映固定资产的新旧程度和实际成本 环卫日常工作中车辆多、工作强度大，每天都须完成一定任务量的劳动，这就加大了环卫车辆的日常维修和损耗费用，不计提折旧不仅不能反映车辆的新旧程度，还影响财务成本。此外，厕所很多都是 20 世纪60、70 年代的，大多数已比较陈旧，有些已停用，如果按照企业会计制度中房屋建筑物折旧年限
4、，其折余价值已所剩无几，而账面上的资产的价值仍为原值，这都会造成资产和净资产的账面价值与实际不相符。 （三）行政事业单位固定资产的后续支出缺乏完整的会计核算方法 环卫部门每年都将部分破旧厕所进行改建和复建，而原来的制度对于行政事业单位固定资产的后续支出比较笼统，因为没有详细的规定，环卫部门在这一会计核算上也未能有详细的核算办法，所以固定资产的后续改建支出一直采用修购基金这一会计科目来核算，破旧公共厕所改复建产生的相关成本全部进入修购基金，即借记“修购基金” ，贷记“银行存款”等，未计入固定资产成本，导致改复建后固定资产成本脱离实际。 （四）固定资产的会计处理方法存在问题 旧的制度未设置资产科目
5、，大多数单位的固定资产因出售、报废或毁损等原因减少时会计分录为借记“固定基金” ，贷记“固定资产” ，固定资产清理时产生的残值、清理费用和变价收入直接通过“事业支出”核算，而不能通过一个具体科目反映出固定资产清理中的收入、支出及净损益。 三、新制度对环卫系统固定资产核算问题的解决办法 （一）新制度下购入固定资产时账务处理发生的主要变化 新制度取消“固定基金”科目，增设净资产类别下“非流动资产基金”科目，这一科目下包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产四个二级科目。原账面固定基金转入“非流动资产基金固定资产”科目。购入不需安装的固定资产的会计分录，借记“固定资产” ，贷记“非流动资产固定资产
6、” ，按照支付金额，借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。购入需安装的固定资产会计科目为，先做分录借记“在建工程” ，贷记“非流动资产在建工程” ，安装完成时借记“固定资产” ，贷记“非流动资产基金固定资产” ，实际支付时借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时结转分录借记“非流动资产基金在建工程” ，贷记“在建工程” 。跨年度分期购入固定资产的账务处理会计分录为借记“固定资产”或“在建工程” ，贷记“非流动资产固定资产”或“非流动资产在建工程” ，按照固定资产合同金额及购入时产生的全部费用借记“事业支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，贷记“长期应付款” ，即货款未付部
7、分进入“长期应付款”科目核算。 （二）固定资产后续支出的账务处理 新制度完善了固定资产后续支出的会计处理方法，借记“在建工程” ，贷记“非流动资产基金在建工程” ，同时借记“非流动资产基金固定资产” ，若计提折旧，同时借记“累计折旧” ，贷记“固定资产” 。工程完工交付后做分录，借记“固定资产” ，贷记“非流动资产基金固定资产”，同时借记“非流动资产基金在建工程” ，贷记“在建工程” 。 （三）增加“待处置资产损益”科目，用于固定资产处置的财务核算 按账面价值，借记“待处置资产损益” ，若计提折旧，借记“累计折旧” ，按固定资产账面余额，贷记“固定资产” 。实际处置时，按照对应的科目，借记“非
8、流动资产基金固定资产” ，贷记“待处置资产损益” 。四、新制度下环卫系统固定资产核算的不足之处 （一）环卫系统未要求计提折旧 环卫系统要求计提折旧，增加“累计折旧”科目。环卫部门性质特殊，它作为行政事业单位却是企业化的经营模式，若按照企业会计制度，环卫的固定资产无论是从类型还是资产的价值来考量，都有计提折旧的必要性。只有计提折旧才能准确反映资产的价值，反映固定资产的新旧程度和实际成本。 （二）新制度未规定给固定资产计提减值准备 企业会计制度中，固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回
9、金额低于其账面价值的差额计提减值准备并计入当期损益。环卫的企业经营模式需要向企业一样给予资产价值准确的计量，但新制度中并未提及。 五、结论 新行政事业单位会计制度是对行政事业单位会计核算的进一步完善，环卫部门应以此为依据改进日常固定资产核算中存在的不足。但是，新制度是从大局上把握，特殊问题仍需特殊对待，这还需在今后的工作中不断总结，设置更适合不同类型行政事业单位的会计核算方法。 参考文献： 1张拥军.浅议新制度下事业单位固定资产核算与管理J.会计师，2013（02）. 2欧阳琪.论新形势下的行政事业单位固定资产管理J.商，2013（03）. 3王莉君.试论事业单位固定资产的会计核算J.中国乡镇企业会计，2009（11）. （作者单位：无锡市南长区环境卫生管理处）
