1、注册会计师法律责任风险规避的探索与实践【摘要】近二十多年， 我国注册会计师行业得到迅速发展，在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，部分被审计单位对注册会计师审计的不恰当期望越来越高，使得注册会计师审计责任和风险也越来越大。而注册会计师的法律责任问题引起了社会各界的普遍关注。注册会计师的法律责任它不仅直接影响着整个社会经济秩序的健康运行，还关系到该行业本身的生存与发展。探讨注册会计师法律责任，规范审计程序，完善审计质量控制制度，是注册会计师规避法律责任的重要手段之一。审计最关键的是要按独立审计准则要求执行，从确定审计项目到审计取证、出具审计报告等每个环节都按法定程序和要求进行，避免执法的随意性
2、，以确保审计质量。 【关键词】注册会计师，法律责任，风险规避 近二十多年，我国注册会计师行业得到迅速发展，在维护市场经济秩序方面的作用越来越突出，部分被审计单位对注册会计师审计的不恰当期望值也越来越高，使得注册会计师法律责任和审计风险也越来越大。日益严重的深口袋现象把注册会计师推入两难境地，对利益关系第三人的法律责任引起了社会各界的普遍关注，而被审计单位的不良行为屡屡发生，严重破坏了市场经济秩序，损坏了相关利益人的合法权益。又有相关数据表明，注册会计师在执业过程中，存在一定程度的独立性丧失状况。所以，对注册会计师法律责任的成因及其规避措施研究是具有必要性和紧迫性的。 一、注册会计师法律责任的意
3、义 注册会计师的法律责任，不仅关系着注册会计师、会计师事务所的利益和注册会计师行业的存续与发展，而且影响着整个社会经济秩序的健康运行，也与社会各界广大投资者的经济利益息息相关。从分析注册会计师法律责任的相关问题入手，提出注册会计师避免法律诉讼的策略和规避法律责任措施，能促使我国社会审计事业得到有序健康发展，更对维护浙中地区正常的经济秩序有着重要的现实意义。 注册会计师的执业行为属于社会审计的范畴，其法律责任是指注册会计师在承办业务过程中，未能履行合同条款，或者未能保持应有的职业谨慎，或出于故意未按审计准则和行业标准出具合格报告，致使审计报告使用者遭受损失，依有关法律法规，注册会计师及其事务所应
4、承担的法律责任。按应承担责任内容不同，注册会计师的法律责任可分为行政责任、民事责任和刑事责任三种，三种责任可以同时追究，也可以单独追究。 本课题组研究注册会计师法律责任风险规避措施，旨在为浙中地区的注册会计师法律责任问题的理论研究提供一些参考，针对现阶段浙中地区的实际情况，探索合适的处理注册会计师法律责任问题的途径和方法。为浙中地区深入学习贯彻党的十八大精神，全面落实市委关于加快建设“两富”现代化金义都市区的一系列战略决策部署，努力实现“百姓富裕，浙中崛起”的战略目标；也为确保贯彻落实科学发展观、 “五位一体”总布局、增强“三个自信” 、建设“美丽中国” 、 市区赶超发展、金义都市新区建设、义
5、乌国际贸易综合改革、东阳文化产业全域化等“两富”现代化金义都市区建设，全面推进金华市经济转型升级、科学发展，加快新型工业化、信息化、城镇化和农业农村现代化的， “人文金华” 、 “法制金华” 、 “生态金华” 、 “幸福金华” 、 “善美金华” 、精品城市建设。规范企业会计对外提供信息的行为和注册会计师执业行为；更为确保国家税收政策落到实处和我市各界广大投资者的经济利益，规范企业经济行为，减少舞弊造假现象，营造注册会计师良好的执业环境，促进浙中地区经济稳步增长、健康发展。 二、注册会计师法律责任形成的原因分析 1、社会因素。社会公众对注册会计师的高度信任和期望，是导致注册会计师法律责任产生的重
6、要因素之一，近几年社会公众对注册会计师出具的审计报告越来越关注，对注册会计师的信任度和期望值也越来越高，但由于对注册会计师行业职能缺乏足够的了解，导致对注册会计师提出了许多不合理要求；会计报表使用者和利益关系人希望注册会计师能查被审单位报表中存在的所有错弊和违法行为，事实上这是混淆了会计责任和审计责任的区别。一旦审计结论与被审单位实际情况不符，使投资者或债权人遭受了损失，他们总是希望从其他方面得到补偿，而不管是谁的错误。 2、环境因素。近年来，随着注册会计师行业竞争的加剧，一些会计师事务所为了提高业务量、争夺客户、追求经济效益，在选择被审计单位时丧失了应有的谨慎，没有采取必要的措施对被审计单位
7、的历史和现状进行必要的了解和评价，没有弄清委托的真正目的；少数注册会计师在自身利益的驱动下，不顾职业道德，迎合委托方的无理要求，对被审计单位报表中的虚假错弊听之任之，出具虚假审计报告，或与被审计单位串通造假；从公司内部环境来看，股权过度集中，董事会、监事会由大股东操纵的情况十分严重，从而给公司管理，粉饰报表、操纵利润提供了可乘之机；内审机构形同虚设，内审人员缺少独立性和专业训练；特别是对会计政策随意选择和变更、一人或少数几人把持或垄断财务决策状况。注册会计师在激烈的市场竞争中迁就公司企业，默许公司企业造假，几乎成了一种“理性选择” 。没有好的执业环境，注册会计师很难独善其身。 3、法律因素。我
8、国相关法律法规的完善与规范滞后于经济发展，是造成社会审计法律责任的法律因素。随着市场经济的发展，会计相关法律法规的不断更新，在对会计信息的不同认知中产生的法律冲突和有关民事纠纷问题最多。可是，这方面的规定恰恰是最不完善、也是最为缺乏的。从最近几年发生的审计案例来看，不少虚假审计报告是由于会计师事务所及注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规、违心出具。 三、国内社会各界对注册会计师法律责任的观点 关于注册会计师法律责任的认定标准问题研究，学术界的观点都有所不同。到底是尊重“过程真实” （即审计过程遵循了独立审计准则） ，还是偏倚“结果真实” （即审计报告体现了法律标准） ，
9、尤其是会计界与法律界争议颇多。 会计界认为，注册会计师在执业的过程中依据的执业标准是独立审计准则 ，相应地遵守的法律法规应该是我国的注册会计师法 、 审计法等法律法规。按照独立审计准则等有关法律法规规定，注册会计师是否承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为，而判别注册会计师是否有过失或欺诈行为的关键在于注册会计师是否遵循了专业标准的要求执业。只要在审计过程中严格遵循了审计准则，保持了必要的合理的职业谨慎，给予了必要的、合理的职业关注，其出具的审计报告即具备了审计标准上的“真实性” ，即使与实际不符，也无须承担民事赔偿责任。如果注册会计师由于过错即不遵循独立审计准则而出具了与事实不
10、符的审计报告，则需承担相应的法律责任。 由此可见，独立审计准则成为认定是否承担法律责任的标准。其理由是注册会计师在审计成本的约束下，只承担“合理的保证责任” ， “公允地”发表意见，无法彻底避免或者消除审计结果的“虚假性” 。 法律界认为，审计报告与事实不符即为虚假报告，其追求的是结果，而非过程。有法律专家提出：“在法律界以及公众看来，如果说只要注册会计师的工作满足了审计准则的真实性要求，就不能认为其工作的结果是虚假的，其逻辑是很荒谬的” 。因为注册会计师作为审核有关财会信息的中介机构，其工作成果与股东以及其他信息使用者的利益密切相关。 公众投资人进行投资决策的依据几乎都来源于经过注册会计师审
11、计、查验后才披露的财务信息，因此，如果报告失真，公众的利益通常都会受到损害。不论导致注册会计师报告失真的原因是什么，对于公众投资人来说都没有意义，因为他们并不关注、也没有能力来关注注册会计师审计、查验的过程，只能被动地接受注册会计师提供的结论。 我们的观点是，独立审计作为一种“公共合约” ，它主要涉及审计委托人、审计代理人、经营管理层和监管机构四方的契约。在审计代理人最初承接审计业务时所签订的审计业务约定书，是此项契约行为的法律证明文件，具有法律效力。独立审计准则应当具有其相对的法律地位，在司法实践中具有重要的参考价值，但其不能成为注册会计师免责的法定标准，而是将其纳入法律既有的框架内进行考量
12、，如其符合“公共利益” ，则成为注册会计师免责的标准，否则，不能作为免责的标准。也就是说，注册会计师遵循了独立审计准则进行执业，尽到了其应有的注意义务，即使审计报告与事实不符亦无须承担法律责任；如果仅仅形式上符合审计准则的标准，而未尽到应有的注意义务，未达到审计准则的实质性要求，则须承担相应的法律责任；如果形式上未严格按照审计准则的要求执业，但其有充分的理由表明已尽到了实质上应有的注意义务，则亦可免责。 四、注册会计师法律责任的规避措施 规避注册会计师承担法律责任风险的对策与措施有以下几个方面： （一）强化行业素质修养，增强风险防范意识。 由于经济环境的复杂化，注册会计师因审计而承担法律责任的
13、风险日益增大，因此，注册会计师应从以下几个方面增强风险意识： 1、注册会计师要不断更新专业知识，更新时代观念，提升职业能力；2、注重承接业务时的风险分析； 3、对高风险业务的谨慎态度； 4、投保充分的责任险； （二）完善法规制度，规避注册会计师法律责任 注册会计师行业出于行业自身利益和发展的需要，应积极主动地设法解决不同法律之间的矛盾问题。财政部也应当就注册会计师法律责任问题积极与有关司法部门进行协调，以保护注册会计行业的合法权益。补充完善注册会计师法等有关法规；在相关法律中增加保护注册会计师权益的条款，在法律责任对象、责任范围和责任程度等方面给予明确规定。从而保证注册会计师免受无谓诉讼的干扰
14、。 （三）加大行业宣传力度，降低人们对审计的期望值。 为了缩小审计期望差距，应加强宣传，一要积极主动地与社会沟通，重塑职业形象，取信于社会，这同时也是关系到注册会计师职业生存与发展的重要条件。我们可能无法要求社会公众立即放弃对注册会计师的职业苛求，但我们至少可以通过向公众宣传独立审计准则和注册会计法 ，使其对审计活动的局限性以及审计职责有基本的了解，让报表的使用人理解并接受审计意见只是“合理确信” ，而非“绝对保证” ，注册会计师审计工作只能建立在一定的假设基础之上。这种假设就是客户诚实信用，没有舞弊。二要加强自身知识的学习、积累、更新，熟悉并掌握现行各种有关法律、法规和制度的规定和实务，不断
15、改进审计技术和方法，加强职业道德建设。 （四）规范审计程序，减少法律诉讼 1、加强对执业守法管理。 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度。 3、与委托人签订业务约定书，明确双方责任。 4、慎重选择被审单位，深入了解委托人的情况，不接不合理的委托业务。 5、建立有效的行业内部复核制度。 （五）强化过程控制，提升审计质量 1、建立健全科学、规范、系统的审计工作制度。严格依法审计；严格按照中国注册会计师职业道德准则的要求执业，遵守独立、客观、公正的原则，认真履行自己的职责；做好审计计划和审计风险的分析工作；有效运用审计抽样方法，重视审计取证和工作底稿。 2、创造良好的审计环境。强调单位负责人对企业
16、会计信息负责，健全企业内部会计机构和配备会计人员，组织如实的会计核算，取缔代理记账机构，遏制会计造假的现象，有利于为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境。 3、加强注册会计师职业道德教育，提高审计人员自身素质。审计人员自身素质主要包括专业知识、执业胜任能力、职业道德水准和执业谨慎态度。 总之，规范审计程序，完善审计质量控制制度，是注册会计师规避法律责任的重要手段之一。审计最关键的是要按独立审计准则要求执行，从确定审计项目、签订业务约定书到审计取证、出具审计报告等每个环节都按法定程序和要求进行，避免执法的随意性，以确保审计质量。 参考文献： 1牛琳.浅谈如何控制和规避审计风险N.大众数字报，2010-2-8. 2沙塔娜提哈毕规避注册会计师法律责任的业内措施J.2010（7）. 3陈盈.浅议注册会计师法律责任的规避N.经济导报，2011-1-4. 4杨艳 浅析如何规避审计风险会计论坛 2010-9 5佟林 审计风险规避与防范初探人民网-理论频道 2013-01 本文系浙江省金华市社科联课题 立项号：Y196
