1、1会计核算体系创新研究探讨摘 要：我国的责任会计核算有“单轨制”和“双轨制”之分，在很大程度上影响了企业责任会计核算体系的建立。为此，借鉴我国多年来的责任会计实践，结合中国企业会计实务而设计的一种崭新的会计核算模式兼容型会计核算，以满足财务会计核算和企业内部责任会计核算双重需要的会计核算模式。 关键词：会计核算流程；整合会计岗位；兼容型会计核算 责任会计是以公司内部各责任部门的经济责任为核算对象，对各责任部门进行控制、核算、分析和考核的一种内部管理会计制度。推行责任会计核算，对于适应现代企业管理要求，深化会计改革，促进企业经营目标实现都具有十分重要的作用。财政部发布的会计改革与发展纲要中就明确
2、提出，深化会计改革必须“建立以责任会计为主要形式的企业会计管理体系” 。然而时至今日，责任会计并没有在我国企业中得以普遍应用。究其原因，除了责任会计的推行不具备强制性外，还有一个很重要的原因就是缺乏一套将责任会计核算与财务会计核算有机结合起来的科学方法。长期以来，我国的责任会计核算素有“单轨制”和“双轨制”之分，两者孰是孰非、各有利弊，在很大程度上影响了企业责任会计核算体系的建立。在长期的会计实践中，笔者设计了责任会计与财务会计相互兼容的会计核算体系（简称“兼容型会计核算” ） ，取得了明显的应用效果。 2兼容型会计核算是以传统财务会计核算体系为基础，按照责任会计核算的要求，对财务会计的核算内
3、容与方法进行全面整合，以满足财务会计核算和企业内部责任会计核算双重需要的会计核算模式。它是借鉴我国多年来的责任会计实践，汲取“单轨制” 、 “双轨制”的优点，摈弃其不足，结合中国企业会计实务而设计的一种崭新的会计核算模式。兼容型会计核算的主要内容和做法是： 一、整合现行财务会计岗位 现行的财务会计岗位是将整个企业的供、产、销经营活动作为核算对象，依据“制作凭证登记账簿编制报表”的会计流程设置会计岗位、组织会计核算的，它不能满足责任会计核算按部门进行责任核算的要求。因此，推行兼容型会计核算需要以财务部门现有财务会计岗位为基础，按照责任会计核算的要求，对会计岗位进行重新整合和定位。整合后的会计岗位
4、要求销售、采购、期间费用、生产费用、在建工程等会计岗位上的会计人员身兼财务会计与责任会计两个角色，每一名会计人员都要担负起对公司及内部各责任部门的经营活动进行监督、控制、核算、分析、报告、考核六项职能。 二、改革现行财务会计核算流程 现行的财务会计核算流程具有“事后算账”特征，会计人员整日忙于对已经发生了的经济业务进行归类、登记、计算、报表，根本无法对公司及各个部门的经营活动进行有效的监督和控制，不能满足责任会计核算对公司及各部门的经营活动进行事前、事中、事后全过程监督和控制的要求。因此，推行兼容型会计核算需要对现行的财务会计核算流程3进行了彻底改革。兼容型会计核算流程的要点是： （一）公司各
5、部门发生经济业务时，首先对口到各责任会计岗位（即身兼两个角色的会计岗位）审批，各责任会计对各部门申请办理的经济业务进行认真审核，严格按资金及成本费用预算控制各部门、分厂的成本费用发生和资金支出。审核无误、并在预算指标范围内的，由各责任会计开具内部银行支票，作为各部门办理经济业务和到财务部支付资金的依据。 （二）公司各部门发生的经济业务一律由各责任会计制作记账凭证，并输入会计信息处理系统。 （三）管理费用、销售费用、制造费用等账簿既要按照财务会计的核算要求，根据业务内容进行明细核算；又要按照责任会计的核算要求，根据部门和费用的性质（是否可控）进行明细分类核算。 （四）分厂（车间）会计按照可控性原
6、则核算各分厂（车间）的责任成本，并将责任核算细化到车间和工段。月末，财务部将分厂（车间）的责任成本计算单调整价格差异后和不可控费用项目后，核算出公司产品实际成本。 三、充实现行财务会计核算内容 现行财务会计是以整个企业为目标主体，强调准确反映企业生产经营过程中人、财、物要素在供、产、销各个环节上的分布及使用、消耗情况，并定期编制有关财务报表，向企业外界具有经济利害关系的团体、个人报告企业的财务状况与经营成果。因此，财务会计的核算内容具有模式化的特征，侧重于对过去已经发生的经济业务进行事后反映。它不4能满足责任会计既反映过去，又预测未来，同时还控制现在，从而横跨过去、现在、未来三个时态的要求。因
7、此，推行兼容型会计核算需要在现行财务会计核算内容的基础上，充实上了预算管理、过程控制、责任核算、责任分析和责任考核等项内容。使兼容型会计核算的内容不仅涵盖了公司的财务会计核算的各个要素，而且涵盖了公司及各个部门经济业务发生的全过程。 四、建立兼容型会计核算体系 兼容型会计核算遵循“统一领导、分级归口管理”和“财务会计核算与责任会计核算相结合”的原则，实行公司总部、分厂、车间（工段）三级责任核算；对采购、销售、基建技改及各管理部门实行归口责任核算。从而在公司形成一个垂直领导、分级管理、上下成线、左右成网的兼容型会计核算体系。 （一）统一领导是指公司总部作为代表整个公司的法人实体，一个口对国家、社
8、会承担经济、法律责任。公司总部是财务会计核算和责任核算的中心，必须保证统一经营管理的权限，如统一制定核算及管理制度、统一制定各项标准和定额、统一资金管理、统一对外办理各项业务等。 （二）分级归口管理是指在公司总部的领导下，各部门实行责任分工和分权。分级管理是纵向的责任分工和分权；归口管理是横向的责任分工和分权。各职能部门不仅要把本部门作为责任核算单位，搞好自身的责任核算，而且要发挥归口管理的作用，组织好各专业的责任核算。 （三）公司总部作为统一的独立核算单位，由财务部负责搞好兼容5型会计核算；分厂作为相对独立的内部核算单位，由财务部派出的会计负责搞好兼容型会计核算；车间（工段）设立兼（专）职核
9、算员，对车间（工段）所承担的各项经济技术指标进行责任核算；供应、销售、基建技改及各职能管理部门的责任核算由财务部设立责任会计岗位进行归口核算。 五、兼容型会计核算的显著特色 兼容型会计核算的显著特色是企业会计核算的一个“兼容” 、二个“顺序”和三个“转变”： 一个兼容：即在核算内容和方法上，兼容型会计核算将财务会计与责任会计 “统分结合” ，不仅克服了“单轨制”核算缺乏灵活性和适用性的弱点，而且有效规避了“双轨制”核算重复劳动的弊端。 二个顺序：一是在业务发生顺序上，先根据预算审批，后办理经济业务；二是在核算顺序上，先责任会计核算，后财务会计核算。 三个转变：一是会计人员由“记账、报账”型，转
10、变为“核算、管理”型，会计人员既要精通财务会计，又要精通内部管理；二是会计核算由“事后算账”型，转变为“事前、事中、事后”全过程控制；三是会计核算资料由只能满足向外报账需要，转变为同时满足对外报表和企业内部管理的双重需要。 参考文献： 1夏博辉：财务会计理论的方法论研究， 财经理论与实践J，1994（6） 2王玉春：论会计信息的密集度、多余度和模糊度兼论会计6核算原则， 财贸研究J，1998（1） 3 财政部统计评价司：企业效绩评价工作指南M.经济科学出版社，2002 4陈慷：新形势下构建企业会计与统计核算体系一体化之我见，现代经济J，2008（4） 5孙金耒、刘丽莉：谈对规范企业会计核算体系的探讨， 中小企业管理与科技J，2009（7）
