1、1建造合同中已完工未结算背后的风险摘要：建造合同是适用于建筑施工企业的会计准则，已完工未结算是在建筑施工企业在工程施工过程的适用建造合同来进行会计核算过程中必然会产生的结果，但是作为在存货科目下核算的已完工未结算背后隐藏着极大的风险，既可能是企业的收款风险，也可能是操纵利润的结果。所以，对已完工未结算进行研究，发现其背后隐藏的秘密，对于我们读懂建筑施工企业会计报表和会计账目有着很大帮助。 关键词：工程结算 已完工未结算 风险 存货，一般来说是一个企业库存的原材料、半成品和成品。但在建筑施工企业中，还包含一种特殊的存货，那就是已完工未结算。 简单来说，建筑施工企业中的已完工未结算就是施工单位已经
2、投入人力、物力还没有经过业主确认和结算的那部分的已完工程。在会计计算中就表现为已完工未结算，已完工未结算就是工程结算与以往工程的成本的差额。 按照会计准则建造合同的规定，建筑施工企业在中标后，必须对其收入和成本做出预测，计算出其预计总收入和预计总成本。随着工程施工的开展，施工企业归集其工程施工成本，在每个会计报表日，按照已完工程的工程成本与预计总成本对比，计算出完工进度即完工百分比，然后按照完工百分比与预计总收入相乘，计算出已完工工程的工程收入。这样就会产生已完工程的主营业务成本、主营业务收入和工程毛2利。 但是这一系列过程全属于建筑施工企业自己的行为，要真正实现其收入和利润，在于业主对工程的
3、结算和支付，即实现“商品的销售” 。马克思曾经指出：从商品到货币是一个惊险的跳跃，这个跳跃如不成功，摔坏的将不是商品，而是商品所有者。作为“生产工程”这样的一个特殊商品的建筑施工企业来说，其最大的风险在于取得业主的结算和付款。在施工过程中，工程的施工进度和结算进度并不同步，工程结算往往会滞后于工程施工进度，这就会形成工程结算和工程施工之间的差额，也就是已完工未结算。正常情况下，到工程竣工验收后工程决算的时候，企业确认的主营业务收入、主营业务成本、工程施工和工程结算这四者是相等的。即在工程决算日，主营业务收入=主营业务成本=工程施工=工程结算。 由于工程施工进度与工程结算的不同步，就会形成工程施
4、工金额与工程决算金额的差异，这个差异虽然是在施工过程中正常存在的，但其背后却会隐藏着风险和对会计准则的滥用。 在工程施工过程中，建筑施工企业会面临着很多的风险，比如国家政策风险，法律风险、技术风险、安全风险、质量风险、收款风险、自然灾害风险等。对于建筑施工企业来说，承建工程的首要目的就在于获取利润最大化，这是企业生存的基础。获取利润，在工程项目就表现为业主的及时结算与付款。如果业主不予结算，或者结算拖延滞后，对于建筑施工企业就存在着极大的收款风险，企业的施工利润就无从谈起。3即使建筑施工企业利用法律手段去寻求仲裁或者提起诉讼，也缺乏有效可靠的索款依据，这就是已完工未结算背后存在的收款风险。 但
5、是在指标考核的压力下，或者因为上市、融资的需要一些建筑施工企业就会滥用会计准则，利用已完工未结算来隐藏亏损、虚报利润。工程在施工过程，必然会放生工程变更，一些分项工程的工程数量和金额必然会发生变化，合同总价可能调高，也可能调高。特别是在分项工程调减或者合同总价调减的情况下，一些企业不调整其预计总收入和预计总成本，甚至会虚增预计总收入、虚减预计总成本。然后利用完工百分比法，虚增主营业务收入和利润，将虚增的收入与业主实际结算的工程款的差额计入已完工未结算。这样会计准则就会沦为一些人弄虚作假、欺上瞒下的工具。所以经常会出现一些现象，一些工程已经验收移交好几年了，但是建筑施工企业的账面上还挂着该工程项
6、目的已完工未结算。不仔细去看，还会以为这是该企业的原材料等存货，实际上就是不可能和业主结算的“已完工未结算” ，是该企业实际潜在的亏损。 所以，对于建筑施工企业的报表与账目上的隐藏在存货科目下的“已完工未结算” ，一定要特别警惕，要明白其背后隐藏的风险，要对其形成的原因仔细的分析，这样才不至于被蒙蔽。 参考文献： 1贾延安.建筑施工企业已完工未结算风险的识别和防范J；财经界（学术版） ；2012 年 02 期. 2尹永旭.建筑施工企业会计信息失真的成因与对策J；山西建筑；2003 年 05 期. 43倪勇.建筑施工企业会计信息存在的问题与对策J；时代经贸（中旬刊） ；2007 年 S5 期. 作者简介：孙孝凯， （1974-） ，陕西乾县人，高级会计师，毕业于山西财经大学，经济学学士。
