1、 1 审计案例研究形成性考核册 -参考答案 2014 年 10 月电大会计本科作业 审计案例研究 作业一 一、判断正误并说明理由 I/ b3 K; - y: w0 m- G C 1在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 # y- h( j;答案：错 /k 理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评 价审计风险及确定可审性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 !) 2如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的 应收账款余额正确 答案：错 理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是
2、表明抽取测试环节的可信性较高，但并不表示全部的应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。 3被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 Z+ M+ f3 1 T, B* p 答案：对 理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。 % J“ g/4如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：错 理由：如果 被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账
3、务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错 . C 理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作 弊之处。从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。 1 7 b7 G; w6 | ?- s 二、单项案例分析题 8 A) c% a1 G d; F+ Z: T 第一章 1在本章的案例一中，所
4、列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；被审单位 的股权结构是否已发生重大变化，如果有的话，就应作为审计的重点环节； 被审单位的高级管理人员是否发生重大变化，2 如果有，应重点关注； 被审单位的内部控制环节与会计政策等是否发生重大变化，如果结论是肯定的，应予以特别注意。 U9 y1 ?1 Q; * v4 _ 2在本章的案例二中，如是注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大
5、，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 5 F3 g1 , w# B2 G, U 答：如果被审单位的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在如下情况：业务发 展波动产生好的结果。如企业引进外资、先进技术、引进管理经验、或新设备等，引起生产成本的大幅下降；企业加大了应收账款的回笼力度，使资金周转加快，引发应收账款周转率波动较大； 是业务发展不平衡导致的坏的结果。比如，企业的成本控制发生问题，导致生产成本上升，引起营业成本发生连环反应，造成应收账款周转率波动较大，给企业带来直接经济损失。或是企业经营管理不善，使企业的资金来源不足，造成应收账款周转率波动较大。或可能存在以下情况： 经营环境发生
6、变动； 年末销售额突然增减；顾客总体发生变动； 产品结构发生变动； 信 用政策或其运用发生变化； x7 .第二章 答案：错 理由：存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，审计人员仅 仅是根据被审单位提供的相关资料数据进行审计，出具相应的报告，被审单位应对提供资料的真实性负责，审计人员无需承担相应的责任。 ! f6 8 _/ E7 U( Y; c7 E 2将来料加工的存货列入盘点范围可能导致被审计单位本年利润虚增。 答 ：对 理由：审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。 3为确定 “ 应付债券 ” 账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人
7、及债券的承销人或包销人进行函证。 答案：对 % 理由：审计人员向债权人及债券的承销人或包销人进行函证应付债券， 可以证实是否真实存在。 4对利息支出，审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。 答案：错 理由：对于利息支出，审计人员主要采用实质性测试，检查利息支出，以确认其真实性及正确性。 5审计人员分析企业投资业务管理报告上为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 0 R7 1 z9 K4 m$ z/ 答案：对 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 ) # 二、单项案例分析题 第四章 ( r k C7 d; S 1审计人员在制定 盘点计划是应关
8、注哪些问题？ $ * F6 l( m0 i. B* H _ 答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为 对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。 . * l+ A 答案二方案： 或者
9、答：（ 1）监盘时间。一般以会计期末以前为优；（ 2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性，存5 货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（ 3）项目选取问题。一般来讲，指本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。 2结合本章案例 2 分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的主要问题。 4 n( X7 v:答：主要问题是以下几点： （ 1）在审计中我们发现，被审计单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续，但材料的发出缺乏定
10、额控制，容易造成材料领用环节的浪费，由于材料的发出缺乏定额控制，生产环节总会有一些领用而未用的材料，被审计单位没有建立 “ 假材料 ”制度，这势必会影响生产成本的正确核算；审计人员还发现材料单位成本年度内某些月份出现异常波动，究竟是什么原因导致的，审计人员决定在实质性测试环节进一步关注。（ 2）审计人员发现，被审单位 的制造费用采用直接人工工资进行分配，如果审计期间直接人工工资发生调整，将影响制造费用有不同产品间进行分配的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分配标准在年度内是否发生变更以及直接人工工资是否发生变动，进而确定产品成本中制造费用的金额（ 3）被审单位在将生产成本在产成品和在产品之
11、间的分配时，在产品按约旦产量计算，但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此可能会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注。 第五章 2 B( . v: e8 a, Y- T 1审计人员在审 查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？ 8 答：还应注意： 1检查是否混淆长期借款和短期借款的界限；检查年末有无到期未还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业；借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已列入流动负债等 : G0 % N2审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即
12、有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？ 答：我国财务制度明确了资本保全原则，要求企业筹集 资本后，在生产经营期间，投资者除转让外，不得以任何方式抽走，转让也应依照法律的程序进行。对企业的减资行为，我国有关企业法律也有明确的规定，如企业准备减资时，应事先告知债权人，若其无异议方可减资；经股东大会批准公司减资后的注册资本不得低于法定注册资金的最低限额。 审计人员在审阅 “ 实收资本 ” 账户发现有转让或减资记录后，应进一步审查有关会计及其他记录，询征有关投资者，验证其是否真实与合法。本案例中 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的
13、资金减少额，应进一步核实原因。 3 Q: v1 e7 c8 z1 o9 Z. b% , | 3确定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？ # T- Z 答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法。 : B( Z: X1 X$ k3 二、综合案例分析题 / 资料 审计人员李某和张某在审查 A 公司 2003 年 12 月份甲产品成本明细账时，发现下列问题： （ 1） 12 月份应记入在建却记入甲产品的原料 30000 元 （ 2） 12 月份应记入福利部分的工资却
14、 记入甲产品的工资 5000元 （ 3） 12 月份多摊销低值易耗品 2000 元； 6 （ 4）根据账面资料， 12 月份生产甲产品 100 件，月末在产品 30 件，在产品完工程度 40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下： 经审查 12月底在产品盘存数就 60 件，加工程度应为 80%。 要求：（ 1）指出存在的错误并重新编制产品成本计算单（填入下面的产品成本计算单中） （ 2）分析 A 公司上述做法的动机并提出审计意见。 产品成本计算单 甲产品 2003 年 12 月份 单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本
15、 直接材料 50000 230000 280000 216000 64000 直接工资 12000 128000 140000 125000 15000 制造费用 8000 92000 100000 90000 10000 合 计 70000 450000 520000 431000 89000 答（ 1）案例中存在的错误主要有： 12 月份应记入在建 工程却记入甲产品的原材料 30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本； 应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，少记应付福利费，多记入生产成本； 多摊销低值易耗品 2000 元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。
16、 产品成本计算单 产品名称： 甲产品 2003 年 12 月份 单位：元 成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 50000 200000 250000 216000 64000 直接工资 1200 123000 135000 125000 15000 制造费用 8000 90000 9800 90000 10000 合 计 70000 413000 483000 431000 89000 ?（ 2） A.12 月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料 30000 元，少记在建工程成本，增加甲产品的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分
17、录： 借：在建工程 30000 7 贷：生产成本 -直接材料（原材料） 30000 ； 应 记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000 元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利润 ,逃避纳税，建议做如下分录调整： 5 J! l; E- ?4 / Z 借：应付福利费 500000 A4 K1 |- 贷：生产成本 直接人工（工资） 500003 P 多摊销低值易耗品 2000 元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分录： 借：低值易耗品摊销 2000 贷：制造费用 2000% |( b, ( p7 N3 d1 y9 M- |- g 审计案例研究 作业三 一、判断正误并
18、说明理由 + b9 f% P$ I5 D( _, e5 P5 W 1如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。 答案：错 _ 理由：为了证实银行存款是否真实存在，审计人员必须向银行进行函证，并借此发现可能存在的 银行贷款 ! j: a$ N% y8 , D: I 2盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。 8 V3 y2 H4 答案：错 理由：盘点库存现金时，必须有出 纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。审计人 Z 员还需进行监督并抽点部分现金。 6 g8 h2 T5
19、k“ F1 g y4 c 3对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。 7 _y 答案：对 理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。 4利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法性。 答案：错 ! 理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审 查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 5审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 ! N6 U4 B! s- c/ 答案：对 理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润
20、的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 8 二、单项案例分析题 第六章 5 Y4 s9 x7 G( A7 |# c0 z+ | S 1从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？ 7 J4 M$ z J9 _2 E3 u 答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作 “ 银行存款 ” 和 “ 应付账款 ” 的增加，过几天后再作退款处理，
21、将账户转平。 第七章 1审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？ 5 答：项目组审计人员首先将 2001 利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发 生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿 利润总额分析表 , 运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。 2如果审
22、计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是 27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？审计 人员应如何提出审计调整意见？ ! 答：根据税法规定，对应纳税所得额在 10 万元以上的企业一律执行 33税率；应纳税所得额在 3 万元以上， 10 万元以下，执行 27税率；应纳税所得额在 3 万元以下的，执行 18税率。申泽公司未审前应纳税所得额 600 万元（假定审核正确），已超过 10 万元，不应执行 27税率，而要按 33%的税率缴纳所得税 。 审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198 万元（ 60033% ），
23、实纳 162 万元（ 60027% ），应补缴所得税 36 万元，并建议申泽公 司进行以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税金 应交所得税 360000 三、综合案例分析题 9 资料 2004 年 3 月 10 日审计人员对 SY 公司 2003 年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查 。 在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对， 2003 年 12 月 31 日两者余额均为 968.37。随后，审计人员核对了 2004 年 1 月 1 日至 3 月 10 日的现金总账和
24、现金日记账，没有发现明显错误，现金 日记账的余额为 13568.37 元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对 3月 10 日的库存现金进行盘点，实存现金 2768.37，同时发现 3 月 8 日报销的 1500 元的凭证尚未入账。另外，有会计王借 5000 元（购房），没有领导批准，还有 3000 元是公司副总经理李，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李批准的借条。 要求 填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。 库存现金情况表 9 2004 年 3 月 10 日 单位：元 企业会计： 出纳员： 被审计单位公章 编制： 复核
25、： 答 案一 ： （ 2） 对现金进行账实清点，账实不 符 .从而认定报表中的现金的数额有问题。该公司的白条抵库问题，应对借出的 8000 元和 1300 元不明去向款予以收回。补办手续入账。审计说明调整事项：经对现金进行真实性盘点时，账实不符。可以认定报表中的现金数额有问题。说明该公司对现金的管理很乱。我认为存在以下几点问题 :（ 1）白条抵库情况严重。 ) e（ 2）日报销业务不能及时入账，造成库存现金与银行核定的库存现金不符，超出银行的最高核定限额。 (|（ 3）现金账实不符，容易给有关人员舞弊提供了可能。 针对上述情况作出如下审计意见：阻止白条抵库的现象发生 ,追回 8000 元的 白
26、条或补办正规的借款手续，及时入账。查明库存现金中没有去向的 1300 元现金，或由出纳承担这 1300 元的差额。及时控制库存现金不超过法定最高限额。建议 SY 公司调整上述事项，并追究当事人的责任。 答案二：（或答） （ 2）该单位在库存现金管理上存在以下问题： A现金账实不符。审查日账面结存额 13 568.37 元，而实际库存现金 9 268.37 元，短缺现金 4300 元。 B白条抵库。有会计王借 5 000 元（购房），没有领导批准；还有 3 000 元是公司副总经理李，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理 李批准的借条。 C审批手续不健全。出纳员未经领导批准，擅自出借现金
27、，严重地违反货币资金管理条例。 D. 会计王购房挪用公款 5 000 元。 E未做到日清月结。 3 月 10 日检查有 3 月 8 日报销的 1500 元的凭证尚未入账。 审计意见： A应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。 B立即催收出借的现金，及时收回交库。 C应严格履行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经法纪的意识，杜绝挪用公款等违法乱纪行为的现象发生。 审计案例研究 作业（四） 一 、 判断正误并说 明理由 1如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错 理由：如期初
28、余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会 计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告 2 x“ a Z: ) q 3对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （ 1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替换。 （ 2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制 （ 3）根占有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失 并支付。按照财政部发布的关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。 （ 4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，
29、注册会计师建议将其作账务处理并计算其利息入账，被审单位拒尽采纳。 答：针对（ 1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对（ 2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（ 3），注册会计师应出具 无保留意见加解释说明段。 .针对（ 4），注册会计师应出具保留意见审计报告。 第 九 章 “ j! q- 3 1 n9 o/ Q, j 1. 验资项目组验资的主要依据是什么 ? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？ 答：验资项目组依据独立审计实务公告第 l 号 验资的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001 年 9月 30 日前缴付土地使用权出资 300 万元，实际缴付 200 万元，未按规定缴足金额
