1、1完善我国环境税的对策分析摘要：近年来，随着我国经济的迅猛发展，资源过度消耗和环境污染问题日益严峻，这已经成为制约我国经济持续增长的主要瓶颈。环境税收制度充分体现了公平与效率的税收原则，有效地增强了政府宏观调控的力度，在保护生态环境以满足可持续发展的目标上发挥着越来越大的作用。根据我国的具体情况，完善现有的环境税制已经迫在眉睫。 关键词：环境 税制 环境税是指以环境保护为目标，以开发、利用、污染环境资源的单位和个人为纳税人，对其开发利用资源环境的行为进行征税的一系列税种和税收措施。目前，环境税费制度主要包括两大类：一是环境收费制度，即征收排污费、土地使用费、污染处理费、矿区使用费等相关费用；另
2、一类是环境税收制度，包括环境税、资源税、耕地占用税等税种和与环保相关的税收措施。 1 现行环境税存在的主要问题 1.1 税收制度缺乏规范性和稳定性 从相关的税收法规中可以看出，现行与环境保护有关的税收措施比较杂乱，政策的出台在一定程度上给人以一事一议的感觉。例如，利用煤烟石、煤泥、油母页岩生产的电力实行增值税减半征收，而利用城市生活垃圾生产的电力实行增值税即征即退政策；资源综合利用政策生产的建材产品免增值税，而水泥则享受即征即退政策。同是鼓励利用废弃物，适用政策却有很大的差异。另外，2多种产业目录并存而且相互交叉，也是政策不规范的一种体现。 1.2 税收优惠措施存在多种缺陷 首先，现有的税收政
3、策多以经济目标为中心，存在不少经济与环保相冲突的优惠措施。譬如对农药、化肥、塑料、煤炭业等污染产品和污染行业出于发展农业和能源等经济原因的考虑而实行了不少优惠政策。普通税收优惠政策中的环保目标缺失容易导致污染产业的内移，对外商投资的普遍优惠易导致污染项目从国外转向国内；对西部地区投资的普遍优惠政策则易造成污染企业从沿海转向内地。其次，现有的税收优惠政策法律层次偏低，以临时性为主，缺乏长期性，大多数税收优惠政策以部门规章的形式出台，而不是在税法或条例中明确规定的，有的本应长期鼓励的却以临时性措施出台而后再不断地延期，如森工企业以林区“三剩物”和“次小薪材”为原料生产加工综合利用产品实行增值税即征
4、即退政策，从 1995 年就开始实施，并延期到 1997 年底，到期后又从 1998 年延长到 2000 年底，而后又延期到2005 年底。这种临时优惠方式虽然得以不断延续，但无疑会影响政策的引导作用，反映出政策的不稳定性，不利于企业作长期投资决策。 1.3 主体税种缺位 目前我国还没有真正意义上的环保税种，虽然有具有税收性质的排污费，对促进企事业单位加强污染治理、节约和综合利用资源发挥了重要作用，但以收费形式存在，征收阻力较大，排污费征收困难。随着环境污染程度的加剧和污染范围的扩大，治理与改善环境状况的任务日益艰巨，要求财政提供的资金不断增加。环境税税种的缺位既限制了税收对污染、破坏环境行为
5、的调控力度，也难以形成专门用于环境保护的税收收入来源，开征环保税已势在必行。 32 完善我国环境税的对策建议 2.1 完善排污收费制度 完善排污收费制度的核心就是将排污收费纳入财政的预算管理之内，实行收支两条线，将收入和支出严格分开管理。这样可以保证政府能够对排污费进行预算管理，清楚准确的了解排污费用的征收情况，明确资金的使用方向，提高资金的使用效率。具体如下：中央规定各级地方政府将排污费纳入预算，形成用于支持环保事业的专项资金。科学制定收费标准，改变单一的征收方式。首先要改变现行单一按照污染排放浓度进行收费的形式，改为浓度与排放总量相结合，并以总量征收来代替超标征收。其次，要将收费的标准逐步
6、提高，使缴费额高于治理污染的成本，减少污染者宁愿缴费也不愿治理的行为。对资金进行有效运营。对进行改善区域环境质量、防治综合性污染等工程的企业或政府以提供低息贷款或贴息等方式，对其进行资金上的支持，提高环保基金的使用效率，对私自挪用专项资金的行为进行严格的惩处。2.2 完善现行具有环保功能的税种 2.2.1 资源税。首先，增加资源税的覆盖项目。我国应该根据实际情况有步骤地扩大征税范围，根据目前的征税主客观条件，先将破坏较为严重、情势较为严峻的水资源、草场资源和森林资源纳入征税范围，进行监管征收，以实现对资源的进一步保护。其次，科学制定征税标准。改变资源的单一征税标准，根据资源污染程度的不同和资源
7、的稀缺度、再生性、替代性的程度实行差别税率，税率的制定还要特别考虑生态补偿与恢复成本。有选择的对特定资源制定高税率，等于提高资源的价格，4有利于引导企业开发使用节能设备，减少资源浪费，更有效率的利用资源，发展绿色生产。首要的税率调整应针对石油、天然气、煤炭等一些能源消耗较大的项目。最后，改变现在的计税依据。按销售量或自用数量计税，没有最大程度上发挥资源税的作用，应该为按产量计税，更可以引导企业珍惜节约自然资源，进行适度开采。 2.2.2 消费税。在环境保护方面，现行消费税主要是对石油及其互补产品机动车进行征税，没有将煤炭等主要消耗性大的能源和易造成环境污染的消费品纳入到征税的范围，对环境的保护
8、作用并不明显。改革的方向主要包括：第一，根据不同消费品的环境影响程度，设计差别税收待遇。通过这种方式可以对消费者的行为做出正确的引导，调整其消费方向。比如，对含铅汽油制定较高的税率，增加此类消费品的税负，不仅可以节省行政命令的成本达到环境保护的效果，还可以增加财政收入。第二，扩大征税范围，纳入易导致环境污染的消费品。某些带来较大环境污染的小型消费品也应纳入到消费税的征收范围内，典型的如塑料袋、电池等。 2.2.3 车船使用税。现行的车船使用税没有很明显地起到环境保护的作用，很大一方面的原因是由于车船使用税的征税依据是车船的净吨位而不是其使用的情况。为了增加车船税的环保效果，进行征税时要将车船的
9、使用强度也考虑进去，并将征税标准适当提高。 2.2.4 城市维护建设税。城市维护建设税的税收收入主要被用于城市基础设施建设，包括资源环境保护与治理的基础设施建设。为了充分发挥城市维护建设税这一功能，应加强其在资金筹集方面的作用，改革可采用的方法5包括为加强乡镇的环境基础设施建设，可将乡镇也纳入征税范围；提高税率或改变城市维护建设税的税种性质，由附加税改为独立税种等。 2.3 完善环保税收优惠政策 加强税收制度内部的协调，停止实行与环保相矛盾的税收优惠。在开征新型税种之前，必须先对现有税种及税制进行完善，防止现行税制中的扭曲。若税制中出现因目的不同而自相矛盾的规定，作用的发挥也会受到限制，因此必
10、须要将给环境带来负面效应的税收政策取消，如关于对农药、农膜采取低税率的税收优惠等。制定税收优惠政策，鼓励企业研发并投入节能减排、降低污染的设备。第一，在增值税方面，鼓励企业综合利用“三废”即废水、废气、固体废弃物，可对利用“三废”生产的产品适用增值税低税率或者给予税收减免等税收优惠政策；第二，在个人所得税方面，对于从事保护生态环境和资源研究开发的科研人员所取得的与环保工作相关的个人收入，实行减征或者免征相关个人所得税。同时对个人作为投资者身份对环保研发事业的资本投入，减征或者免征个人所得税；第三，在企业所得税方面，由于从事环保类型的科技研发存在一定的固有风险，因此企业一般为其设立专项的风险准备
11、金、技术研发准备金等，应当允许这类风险准备金作为扣除项目在企业所得税前扣除。制定税收优惠政策，刺激对治污设备进行投资。工业企业要想真正实现产业调整，进行产业升级，就必须引进环保设备，减少生产中污染物的排放量，向低污染，低能耗方向发展。因此，进行环保研发工作的目的还是研制大规模减排设备并大面积投入使用，因此税收优惠政策应当在鼓励企业购买使用方面加以激励。 6可制定如下税收优惠措施：第一，在增值税方面，进一步深入生产型增值税向消费型增值税转型，对于企业引进的用于节能减排等环保目的的固定资产投入，增值税进项税额全部允许抵扣；第二，在企业所得税方面，其一，对于企业在生产经营过程中使用的环保设备进行投资抵免并且在折旧方面允许其加速折旧，以此减少其企业所得税应纳税所得额，从而达到鼓励企业引进该类设备的目的。其二，对于企业购买的环境保护类技术的无形资产，允许作为费用，全部税前列支。其三，对于企业环保类固定资产进行大修整，产品结构趋向环保的改革而进行的投资，允许其进行税收抵免。 参考文献： 1靳东升，周华伟.我国资源税收制度的现状、问题和改革J.税务研究，2010（7）. 2赵霄汉.论我国的绿色税收制度D.厦门：厦门大学，2007（9）. 3王慧.我国环境税研究的缺陷J.内蒙古社会科学（汉文版） ， 2007（04）.
