1、1中小企业税务筹划问题研究摘 要目前，税务筹划受到越来越多的大企业的关注和应用，但是中小企业的运用范围和技巧却非常有限。中小企业由于自身企业特点，利润较小、融资较难、资金紧张，如何降低企业税负成为企业关注的焦点。 关键词中小企业；税务筹划；增值税 税务筹划可以表述为纳税人在法律规定许可的范围内，凭借法律赋予的正当权利，通过对投资、筹资、经营、理财等活动的事先安排与规划，以达到减少税款缴纳或递延税款缴纳目的的一系列谋划活动。 一、中小企业创建环节的税务筹划 （一）中小企业设立形式的税务筹划 1.小规模纳税人和一般纳税人身份的选择。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。从进
2、项税额来看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人不能抵扣进项税额，其进项税额只能进成本；从销售来看，销售方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的款项。虽然收取的销售税额可以开出专用发票供购货方抵扣，但对于一些不需专门发票或不能抵扣的进项税额的买方来说，从小规模纳税人进货是更好的选择。 2.有限责任公司与个人独资、合伙制企业的选择。企业的组织形式2一般包括个人企业、合伙企业和公司制企业。我国税法对不同企业规定的适用税种是不同的。新企业所得税法规定，我国公司制企业适用税率是：年应税所得额不超过 30 万元的微利企业适用 20%的税率，其他企业适用
3、 25%的所得税率，而个体工商户适用个人所得税的五级超额累进税率。由于适用的税率不同，在进行税务筹划的时候不能简单地看名义税率的高低，而应根据不同形式税率的计算方法计算出应缴税款后再比较实际税负的高低。 例如：一家商店由兄弟两人各投资 50%合伙经营，资金规模及人员数量符合企业所得税法对小型微利企业规定的要求，2010 年年盈利200000 元。若该店按合伙企业课征个人所得税，税后利润为 200000 -（200000235%- 6750）2=143500 元；若该店按公司课征所得税，税率为 20%，税后利润为 200000 （1-20%）=160000 元全部作为股息分配，纳税人还要缴纳一次
4、个人所得税 16000020%=32000 元，其税后收益只有 128000 元143500 元。因此，公司制税负重于合伙企业税负，纳税人做出了不组建公司而办合伙企业的决策。 （二）中小企业设立行业的税务筹划 1.高新技术产业、创业投资企业、农林牧渔业的选择 我国企业所得税法规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15%的税率征收企业所得税。第 27 条第（一）项规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征企业所得税。 另外，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可3以按照投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业 2 年
5、以上的，可以按照其投资额的 70%在股权持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 2.废旧物资经营企业的筹划 根据规定，自 2001 年 5 月 1 日起，对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资、回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，计算抵扣进项税额。从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购的废旧物资，不能取得增值税专业发票的，根据经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，按 10%的扣除率计算进项税额予以扣除。 例如：某
6、造纸厂一年收购共 100 万元的废纸，但都无法取得合法的抵扣凭证。将废纸再造纸后出售，获得销售收入 200 万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可以抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为 35 万元，税金约为 6 万元。 （1）筹划前： 增值税销项税额：20017%=34 万元；增值税进项税额：6 万元 应纳增值税税额：34-6=28 万元；增值税税负：28200=14% （2）筹划后：将企业的废品收购业务分离出去成立回收公司，专门从事废旧物资的回收经营，两公司变成购销关系，回收公司收购 100 万元废旧物资并销售给造纸厂。回收公司可以免缴增值税，造纸厂可以从4回收公司
7、取得其开具的普通发票注明的金额为 100 万元，可按 10%作进项抵扣，加工生产的纸张销售额，水电耗费不变。 增值税销项税额：20017%=34 万元；增值税进项税额：10+6=16 万元 应纳增值税税额：34-16=18 万元；增值税总体税负率：18200=9% 此项税务筹划后，税负率显著降低。 二、中小企业经营环节税务筹划的内容和方法 （一）中小企业增值税税务筹划 1.购货环节中供货商的选择 对于只能采用小规模纳税人身份的中小企业，由于不存在税款抵扣的环节，含税价款中的增值税税额意味着单纯的现金流出，所以，选择供应商时只需要比较供应商产品的含税价格，从含税价格最低的供货商处购进货物即可。 对于中小企业中的一般纳税人，虽然增值税进项税额可以凭专用发票注明税额抵扣，但不能将一般纳税人作为购货单位的唯一选择，小规模纳税人也可以申请由主管税务机关代开专用发票。假设在质量和价格相同的情况下，从一般纳税人购进可以得到 17%或 13%增值税税率的专用发票，作为进项税额，可抵扣额最大，则应纳税额最小；从小规模纳税人购进，可获得其从主管税务机关代开的征收率为 3%的增值税专用发票进行税款抵扣；从个体工商户购进，则不能抵扣。因此，选择供应商要计算比较各自的税负和收益。
