1、1作业成本法在医院成本核算中的应用研究摘要：作业成本法能清晰划分直接成本和间接成本，并且能够辅助费用和间接成本在服务中能更好地得到分配。从而能够提高决策、计划和控制的科学性和有效性，以此来提高盈利和市场竞争力，不断提高企业的管理水平。本文通过分析医院成本核算的现状，系统分析了作业成本法在医院实施的可行性，最后运用作业成本法对医院的成本进行核算。关键词：医院成本核算 可行性分析 作业成本法 0 引言 在市场经济的大背景下，医院的成本核算是其财务管理中的核心内容和重要管理工具，在一定程度上关乎着医院经营管理的成败。且医疗服务具有不同于其他生产业和服务业的特殊性，导致其成本核算工作也与一般企业存在较
2、大差异。本文拟将现代成本会计方法作业成本法引入到医院的成本核算中，力求探讨出适合医院经营管理的成本核算方法，以求达到降低成本，提高效益，减少消耗，提升品质，最终受益最大方是患者，降低其看病成本，构建更和谐的医患关系。 1 医院成本核算的现状 在现在的医院，成本结算主要有以下两种方式。第一就是成本费用收费比率法，即整个医院的总收入除以总成本，获得一个比率。再将某一科室（包括医疗、服务、辅助、管理等各部门）的总收入乘以上述求2得的比率约算出该科室的成本。可见该方法准确性和可靠性都不高。第二种方法是相对价值尺度法。首先给全院各科室打分，越复杂的处置或相对价值高、重要的科室部门具有高的分值，但这种方法
3、具有过多的主观性，也不能完全客观地反映各部门间资源耗用的情况。由此可见，传统的医疗成本核算方法不能真实反映资源的消耗，并不能准确计算出真正的成本，这对后期医院财务管理造成干扰。且由于成本核算方法的不科学，导致为员工核算绩效工资时难免出现在一定程度上有失公允， “大锅饭”均分的状况，长此以往会降低员工工作积极性，降低医疗服务质量，进而影响医院的经济效益。 综上所述，医院成本核算亟需一种更有效更准确反映成本的方法。故本文拟用作业成本法应用于医院成本核算中。 2 作业成本法在医院应用的可行性分析 作业成本法只要是以作业为核心，确认的是企业资源计量耗的所有作业，主要是把耗用的资源成本准确地计入作业，然
4、后根据成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方式。我们可以通过作业成本的计算，然后对作业活动进行追踪和动态反映，尽早消除无盈利的作业，改进利润高的作业，及时提供有效信息，以此来减少损失，降低浪费，提高决策、计划和控制的科学性和有效性，不断提高企业的管理水平1。 成本动因是作业成本法中一个重要的概念，我们也可以将其分为资源动因和作业动因。 资源动因主要是由作业成本变动引起的因素。而我们大部分把资源3动因用来计算各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关方面。 而引起产品成本变动的因素主要就是作业成本动因因素。作业动因用以计量各种产品对作业的耗用情况，并被用来成
5、为作业成本的分配基础2，3。 据此，本文将医院的成本核算分为两个阶段。 第一阶段：将医疗作业执行中消耗的资源追溯到具体的医疗内容中，来计算医疗成本，并根据作业动因计算成本分配率。 第二阶段：我们在第二阶段中要根据第一阶段的医疗 分配率和消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。 我们可以将成本分配分成三种不同的形式：直接追 溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点就是强调产品成本的追溯方式，尽量避免用分摊的方式。 而目前中国医疗行业并未真正完全市场化，越是大型综合医院，由于发展和生存压力大，经营管理粗放，内部资源的浪费相对大。医院中不可追溯的资源费用比重很大，账目不清；医院提供的服务种类
6、，技术难易差异很大，且难有行业标准将对应的成本量化。好在成本核算工作受到重视，并且计算机的普及和信息化管理的推广为作业成本法核算成本提供了良好的硬件条件。 3 作业成本法在医院成本核算中的应用 根据创造价值相对重要度及成本动因，本文将医院各部门分为四类作业：一类科室：直接接触病患，创造经济价值的科室。如各门诊部4科室及住院处各科室。二类科室：检测、护理、药剂等科室，此类科室划分的依据是该业务的发生取决于一类科室的医疗决策，不具有自主性，但也直接接触病患并产生经济效益。三类科室：挂号、收费处。该类部门特点是也直接接触病患但不创造经济价值。四类部门：行政后勤等科室。既不直接接触病患，也不创造经济价
7、值。其中，一类和二类科室是增值环节，其成本计入直接成本；三类和四类科室是不增值环节，成本计入间接成本。因此，在保证医院正常运营的基础上，可适当考虑增加一类二类科室人员和医疗设备以产生更大的经济效益，而三类科室和四类科室的消耗应尽量降低，也即减少不增值环节。精简作业成本法中的作业链，提升价值链效益。同时，为后期依据作业成本法精确计算成本提供了清晰的划分准则。 鉴于篇幅所限，本文仅以医院门诊部的心电图室为例，对作业成本法进行成本核算举例如下。若用传统成本核算法，其某月成本如表 1 所示。 而按照作业成本法进行成本核算，先要划分作业，心电图室的作业分为记录、检查、出图、分析作业等。作业的成本包括医生
8、工资、材料费、药品费、水电费、消毒费、房屋使用费、设备使用及维修费、其他费用等。下一步根据各作业的资源消耗寻找成本动因，医生工资、材料和药品费直接计入相应作业，使用费和其他费用计算后按比例归入其他作业。具体见表 2。 表 1 5表 2 对照两个表可以发现，两种方法的成本核算结果有一定差距。主因是使用费的分摊方法上有差异，作业成本法的间接成本比重偏大，恰好适合医院使用，医院的设备多，技术含量高，服务项目多元化，运用作业成本法能通过追溯作业动因和资源动因对使用费和管理费等进行合理的分摊。使成本核算的账目更清晰，成本核算结果的准确性和可靠性极大提高。 4 结论与展望 根据上述，我们不难看出，作业成本
9、法是根据个性化的成本划算方法。在推行科学流程管理的医院中，要以病患和医务作业流程为中心对医院工作任务进行管理，即有效开展作业成本管理。医院应用作业成本法进行成本核算的关键还包括以下三点：获得企业高层的认同。企业领导者的认同是实施作业成本法进行成本核算的前提。明确实施的责任主体。作业成本属于管理会计范畴，但是因为牵涉到企业内部的很多部门，因此就需要同样重要的主管部门进行全力配合。开发和应用实施工具。作业成本法的实施离不开信息化的推广，虽然国外已经有成熟的作业成本软件，但是在我国目前还没有成熟的软件工具进行推广，所以为了使作业成本法的实施标准化、信息化，就需要尽快开发适合中国医院的作业成本软件，以此来加快与企业现有信息系统的互动，是促进作业成本在医院进行精确成本核算的关键。 参考文献： 61张伟娟.浅谈作业成本法在我国的应用J.市场周刊，财经论坛，2010，11（5）：7-15. 2赵振学，杨兰敏.作业成本法的基本原理及作业成本分析J. 甘肃科技，2009，11（7）：9-17. 3王津英.关于作业成本计算的探讨J.现代会计，2011，5（5）：108-121. 项目支撑：大连海洋大学博士启动基金（SYBS201205） 。 通讯作者简介：潘颖（1977-） ，女，黑龙江哈尔滨人，大连海洋大学机械与动力工程学院讲师，博士，主要研究方向：工程经济，基础工业工程，精益生产。
