1、第一编 审计基本原理课堂练习 第一章 审计概述 1.多选 /审计概念 审计概念表明，注册会计师审计是以 ( )为目的的一种保证服务。 A.提高财务信息的可信度 B.提高财务报表使用者决策能力 C.降低财务信息风险 D.降低企业财产损失浪费 解析 注册会计师审计以财务信息为直接对象，尽管为财务报表使用者做出正确决策提供了基础，但与财务报表使用者的能力无关 这种能力的提高需要专业经历与专门培训 ；尽管接触到企业财产的信息，但与财产是否有效使用无关。 答案 AC 2.单选 /保证程度 以下针对审计和审阅的说法中，不正确的是 ( )。 A审阅属于有限保证的鉴证业务，审计属于合理保证的鉴证业务 B审计应
2、当以积极的方式提出结论，审阅应当以消极的方式提出结论 C审计业务的检查风险高于审阅业务 D审计业务所需证据数量多于审阅业务 解析 由于有限保证的审阅业务在证据收集程序方面受到有意识的限制，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。 答案 C 3.多选 /审计前提 注册会计师执行审计工作的前提是 ，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，包括向注册会计师提供 ( )等必要工作条件。 A.允许注册会计师在实施审计工作过程中接触与编制财务报表相关的所有信息 B.承诺按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 C.允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的相关人员 D.设计、执行
3、和维护必要的内部控制，使财务报表不存在因舞弊导致的重大错报 解析 管理层认可的与财务报表相关的责任包括三个方面， B、 D 与前两个方面相关，另一个是向注册会计师提供必要的工作条件，这些条件中包括 A、 C。 答案 AC 4.单选 /三方关系 在确定鉴证业务的三方关系时， A 注册会计师给出的下列有关责任方的说法中，你认为错误的是 ( )。 A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人 C.责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.责任方只对鉴证对象负责 ,不对经营管理活动负责 解析 D：责任方通常是指被审计单位管理层，管理层不仅要对鉴证对
4、象 财务报表 负责，而且要对经营管理负责。 答案 D真题 2011/改编 5.单选 /鉴证对象 审计业务的鉴证对象 信息 是指 ( )。 A.财务状况 B.经营成果 C.现金流量 D.财务报表 解析 在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。其他三个选项中，任何一个都不能全面反映审计业务的范围。因此，从直观逻辑上，就能排除 A、 B、 C。 （ 15 年教材变动） 答案 D 6.多选 /标准 注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准，该标准应具备 ( )的特征。 A.相关性 B.完整性 C.可理解性 D.适当性 解析 适当的标准应具备五个特征：相关性，完整性，
5、可靠性，中立性，可理解性。选项 D不在其中。 答案 ABC 7.单选 /审计证据 以下有关审计证据的说法中，不正确的是 ( )。 A.信息的缺乏本身也可能构成审计证据 B.审计证据对于支持审计意见和审计报告是必要的 C.审计证据对于降低可接受审计风险水平是有效的 D.审计证据既包括支持认定的信息，也包括与认定矛盾的信息 解析 可接受的审计风险水平是会计师事务所在审计开始之前根据保证程度确定的，不随证据的增减而变化。审计证据的 增加有助于将检查风险降低到可接受水平。 答案 C 8.多选 /总体目标 执行财务报表审计时，注册会计师的总体目标是 ( )。 A.对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致
6、的重大错报获取合理保证 B.对财务报表是否在所有重大方面按适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 C.对财务报表整体是否存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 D.根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 解析 总目标有二，其一被拆分为 A 和 B，其二是 D。在语言表达上， A 与 C 看似相同，但描述注册会计师的心态方面存在很大差异： A明确表达了注册会计师希望经审计的财务报表“不存在”重大错报， C 似乎希望“存在”重大错报。 答案 ABD 9.单选 /认定 A 注册会计师审计 X 公司 2013 年度财务报表。下列情况中， ( )表明 X 公司违反了交易、事项的发
7、生认定。 A.至 2013 年 12 月 31 日， X 公司承接的甲公司建筑工程项目的完工百分比为 80%，但 X 公司将合同约定的全部工程价款确认为当期营业收入 B.X 公司向乙公司发出商品 后，在合同约定的无条件退货期满之前确认了营业收入 C.X 公司按合同约定向丙公司提交商品并收到货款，但没有确认为营业收入 D.X 公司 2014 年初向丁公司提交赊销的商品并收到货款，但于 2013 年底确认为营业收入 解析 情况 A 违反了准确性认定 为什么不是发生认定？ ；情况 B 违反了发生认定 为什么不是准确性认定？ ；情况 C违反完整性认定；情况 D 违反了截止认定 为什么不是发生认定？ 答
8、案 B 10.单选 /认定 在 X 公司存在的各种导致高估营业收入的错报中，性质最为严重的是违反( )认定的高估错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.分类 解析 违背发生认定意味着将不应入账的业务记入账中，就其金额来说，属于“彻头彻尾”的 100%的错误，就其手段来说，属于虚构；违背所列的其他认定意味着记录的业务确实存在、确有其事，并非虚构，只是可能在金额，日期或科目等方面存在错误。 答案 A 11.单选 /认定 为实现 2013 年度营业利润比上年提高 15%的目标， X公司管理层 2013 年初与某大客户签订了长期的固定价格销售合同。对此，注册会计师最需要关注 ( )认定的重大错报风
9、险。 A.营 业收入的准确性 B.存货的计价与分摊 C.营业成本的完整性 D.应收账款的完整性 解析 根据资料， X 公司期望“提高”营业利润，故高估营业利润的重大错报风险较高。利润取决于营业收入和营业成本（不选 B、 D）。“固定价格”销售合同有助于降低营业收入准确性认定的重大错报风险（不选 A），因此低估营业成本的重大错报风险较高。 答案 C 12.单选 /认定 在 X 公司存在的以下各种情形中， ( )违背了财务报表列报的分类认定。 A.将销售甲产品取得的营业收入确认为销售乙产品的营业 收入 B.将收到的甲材料错记为乙材料 C.将清理已报废固定资产过程中取得的收入确认为营业收入 D.将收
10、到的现金记录为银行存款 解析 A、 B、 D 均不违背分类认定：销售甲、乙产品取得的营业收入均应计入营业收入项目，收到的甲、乙材料均应计入财务报表的存货项目，现金、银行存款均应计入财务报表的货币资金项目。 C违背了分类认定：营业外收入与营业收入是财务报表的两个不同项目。 答案 C 13.单选 /认定 如果怀疑 X 公司在收回应收账款后未做贷记应收账款的账务处理，注册会计师应当将应收账款的 ( )认定的重大错报风 险评估为高水平。 A.存在 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊 解析 收回应收账款后不做账务处理，表明应收账款明细账中含有本不存在的应收账款，违背了存在认定。 答案 A 14.单选
11、/认定 对于 X 公司因新产品畅销而期末停止销售库存老产品这一情况，注册会计师应关注可能由此导致的 ( )认定的重大错报风险。 A.存货的计价和分摊 B.营业成本的准确性 C.销售费用的完整性 D.应收账款的存在 解析 期末停止销售老产品导致 X公司需要计提存货跌价准备。资料提供的信息与营业成本、销售费用、应收账款无关。 答案 A 15.单选 /认定 Y 公司是 X公司重要的关联方，但 X 公司在财务报表附注中列示的关联方没有包含 Y 公司。这意味着 X 公司违反了 ( )认定。 A.与交易和事项相关的完整性 B.与交易和事项相关的分类 C.与期末账户余额相关的完整性 D.财务报表列报与披露的
12、完整性 解析 X 公司隐瞒的是其关联方的身份，而不是交易、事项或期末账户余额。这种身份应当在财务报表附注中披露。 X 公司没有披露，故违反了与列报与披露相关的完整性认定。 答案 D 16.单选 /具体审计目标 下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（ ）。 A.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明 ,违反了分类和可理解性目标 B.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产 ,违反了准确性和计价目标 C.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款 ,违反了准确性和计 价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的
13、记录 ,但金额计算错误 ,违反了准确性目标 ,但没有违反发生目标 解析 A：是没有说明？还是说明不恰当？如理解为后者， A 正确。本题中，命题专家理解为前者，故违反了完整性，而不是分类与可理解性认定， A 不正确。 B、 C 均违反了分类与可理解性目标。 答案 D真题 2013 17.单选 /审计风险 在下列各种风险中，（ ）的水平不随财务报表项目及其认定的变化而变化。 A.认定层次重大错报风险 B.交易与事项的控制风险 C.可接受检查风险 D.可接受审计风险 解析 可接受审计风险是针对整个财务报表而言的，是综合性风险；控制风险、重大错报风险、可接受检查风险是针对账户余额、交易而言的，一般会随
14、着账户的变化而变化。 答案 D 18.单选 /重大错报风险 注册会计师可以通过实施实质性程序改变下列（ ）。 A.实际的固有风险 B.实际的控制风险 C.评估的重大错报风险 D.可接受的审计风险 解 析 A、 B 属于事实， D 是针对审计项目确定的目标，实施实质性程序均无法改变。但是执行程序的结果可用以修正以前对重大错报风险的评估结论。 答案 C 19.单选 /检查风险 确定的可接受检查风险水平越低，注册会计师选择的进一步实质性程序越不可能仅仅包含（ ）。 A.分析程序 B.交易的细节测试 C.余额的细节测试 D.控制测试 解析 什么叫做“不可能仅仅包含”？应当是“应包含，但不够”。控制测试
15、不是实质性程序（排除 D）。可接受检查风险水平为低水平时，越应以细节测试为主。 答案 A 20.多选 /职业怀疑 关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有（ ）。 A.降低检查风险 B.降低审计成本 C.避免过度依赖管理层提供的书面声明 D.恰当识别、评估和应对重大错报风险 解析 保持职业怀疑要求注册会计师勤勉尽责，收集必要的审计证据 ，不轻信可靠性不足的审计证据（ C 正确），恰当识别、评估和应对重大错报风险（ D 正确），这有助于降低检查风险（ A正确），但可能要付出更多的审计成本（ B不正确）。 答案 ACD真题 2012 评注 这是一个理解性而非记忆
16、性的客观题，教材中没有明确提选项内容。 21.单选 /职业判断 注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断。评价职业判断是否适当，不宜考虑下列（ ）方面。 A.作出的判断是否反映了对审计原则的适当运用 B.根据截至审计报告日的事实和情况，判断是否适当 C.作出的判断是否反映了对会计原 则的适当运用 D.作出的判断是否与主要股东的预期或期望相互印证 解析 职业判断属于专业判断，不宜预设立场，否则违反独立性。照顾主要股东的预期或期望，对其他股东来说就有失公平。 答案 D 22.多选 /固有限制 在分析审计的固有限制对审计工作的影响时，注册会计师的以下结论中，正确的有（ ）。 A.固有限制导致注册会
17、计师不可能将审计风险降低到零 B.固有限制导致注册会计师不得不满足于说服力不足的证据 C.固有限制不妨碍注册会计师发现财务报表中存在的所有错报 D.固有限制不妨碍注册会计师合理保证审计意见的恰当性 解析 由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报时可能未被发现的风险（ A、 D 正确， C 错）； B 错 :审计的固有限制不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 答案 AD 第二章 审计计划 1.多选 /初步业务活动 注册会计师在计划审计工作前开展 初步 业务活动，是为了实现以下（ ）主要目的。 A.具备执行业务所需的
18、独立性和专业胜任能力 B.不存在因管理层诚信而可能影响保持业务的意愿的事项 C.与客户之间不存在对业务约定条款的误解 D.不存在因管理层拒绝调整而可能影响审计意见的重大错报 解析 ABC 是审计准则的规定； D是实施审计程序之后才可能出现的情况，不是初步业务活动所能涉及到的。 答案 ABC 2.多选 /业务约定书 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而不同，但都应当包括以下（ ）基本内容。 A.财务报表审计的目标与范围 B.管理层与注册会计师的责任 C.用于编制财务报表所适用的 财务报告编制基础 D.收费的计算基础和收费安排 解析 除 A、 B、 C 外，“基本内容”还包括审计报告的
19、预期形式和内容等。 D 中内容属于“特定需要”而非“基本内容”。 答案 ABC 3.多选 /总体审计策略 /审计方向 在制订 X 公司财务报表总体审计策略时，注册会计师应当考虑下列（ ）因素，以确定审计工作的方向。 A.X 公司及其所属行业发生的重大变化 B.可能存在较高的重大错报风险的领域 C.针对内部控制有效性获取审计证据 D.预期与 X公司管理层沟通的关键日期 解析 确定审 计工作的方向即确定重点审计领域，需要确定重要性、考虑重大错报风险和控制风险，与被审计单位的具体情况密切相关。 D属于注册会计师的工作计划内容，但不影响注册会计师确定 X公司重要审计领域。 答案 ABC 4.单选 /业
20、务约定书 对于连续审计业务，注册会计师通常不会基于下列（ ）情况要求修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有业务约定条款。 A.被审计单位高级管理人员近期发生变动 B.被审计单位供应商发生重大变化 C.被审计单位业务的性质发生了重大变化 D.被审计单位所有权发生重大变动 解析 导致修订审计业务约定条款的情况往往都是对审计业务产生重大影响的内在情况。 B 中所述供应商发生重大变动属于被审计单位的外在变化，并不直接涉及审计的范围和程序。 答案 B 5.单选 /总体审计策略 注册会计师确定总体审计策略中的（ ）时，需要直接考虑重大错报风险的评估结果。 A.审计范围 B.报告目标、时间安排及所需沟
21、通的性质 C.审计方向 D.审计资源 解析 审计的方向直接取决于重大错风险的评估结果。在此基础上，注册会计 师应当将审计资源分配到重点审计领域上。 答案 C 6.单选 /具体审计计划 以下有关具体审计计划的说法中 ,正确的是（ ）。 A.制定具体审计计划是为了确定审计范围、时间安排和方向 B.具体审计计划的核心内容是确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 C.注册会计师可以根据具体情况决定是否制定具体审计计划 D.具体审计计划中制定的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序两类 解析 A 中具体审计计划应改为总体审计策略； C：注册会计师必须制定具体审计计划； D：具体审计计划中的审计程序还
22、包括“其他审计程序”。 答案 B 7.多选 /具体审计计划 /进一步审计程序总体方案 在制定具体审计计划时，可供注册会计师选择的进一步审计程序的总体方案包括（ ）。 A.实质性方案 B.控制性方案 C.综合性方案 D.分析性方案 解析 进一步审计程序总体方案的内涵是决定在多大程度上依赖内部控制。如较少依赖内部控制，就属于实质性方案，否则就 属于综合性方案。 答案 AC 8.单选 /具体审计计划 /其他审计程序 注册会计师在具体审计计划中拟实施的“其他审计程序”，不包括（ ）。 A.针对舞弊的考虑而实施的审计程序 B.为证实持续经营假设合理性实施的审计程序 C.为证实财务报表列报而实施的实质性程
23、序 D.针对关联方及其交易实施的审计程序 解析 其他审计程序是指控制测试和实质性程序以外的审计程序。 答案 C 9.单选 /指导监督复核 在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时， A 注册会计师应当考虑的主要因素是（ ）。 A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序 B.重大错报风险 C.独立性要求 D.审计时间预算 解析 按规定，项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围主要取决于：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；评估的重大错报风险（ B）；执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。 答案 B真题 2009 10.单选 /重要性 /概
24、念 以下与重要性相关的说法中，不正确的是（ ）。 A.重要性所涉及的财务报表错报包括金额的错报和披露的错报 B.注册会计师不宜与被审计单位治理层和管理层沟通重要性的界限 C.确定重要性离不开被审计单位的具体环境和注册会计师的职业判断 D.如果错报足以影响被审计单位的决策，则该项错报是重大的 解析 D 中的“被审计单位”应为“财务报表使用者”。 答案 D 11.单选 /重要性 /概念 在确定财务报表整体的重要性水平时，注册会计师采用的（ ）方法是不适当的。 A.根据对重要股东的函证或询问结果调整重要性水平 B.根据会计师事务所的惯例确定重要性水平 C.选择恰当的基准，乘以适当的百分比，作为重要
25、性水平 D.根据注册会计师的执业经验确定重要性水平 解析 确定重要性水平时，无需考虑特定财务报表使用者对财务信息的需求。 答案 A 12.单选 /重要性 /基准 注册会计师确定制造业企业的重要性水平时，需要选择恰当的基准。以下与选择基准相关的说法中，不正确的是（ ）。 A.对于新设立的被审计单位，选择资产总额作为基准 B.如果被审计单位处于成长期，选择营业收入作为基准 C.如果被审计单位处于成熟期，选择利润作为基准 D.如果被审计单位处于扩张期，选择费用作为基准 解析 正常情况下，费用不能代表制造业企业的规模或盈利能力，不宜选择费用作为基准。费用更可能是非盈利企业的适当基准。 答案 D 13.
26、单选 /重要性 /基准 在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是（ ）。 A.持续经营产生的利润 B.非经常性收益 C.资产总额 D.营业收入 解析 在选择基准时，需要考虑基准的相对波动性。非经常性收益波动程度高，通常不宜作为确定重要性的基准。 答案 B真题 2009 14.单选 /重要性 /基准 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中 ,在选择基准时不需要考虑的是（ ）。 A.被审计单位所有权结构和融资方式 B.基准的相对波动性 C.被审计单位所处的生命周期阶段 D.基准的重大错报风险 解析 本题可以靠记忆解答。按规定，在选择基准时，需
27、要考虑的因素包括：（ 1）财务报表要素；（ 2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（ 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 C；（ 4）被审计单位的所有权结构和融资方式 A；（ 5）基准的相对波动性 B。 本题也可以靠理解解答：实际上，先有重要性才能评估重大错报风险， D 本末倒置，所以错了。 答案 D真题 2013 15.单选 /实际执行重要性 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。 A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计
28、程序的性质、时间安排和范围 C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性 解析 以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，错报汇总成重大错报的可能性越高，实际执行的重要性通常应当降低为财务报表整体重要性的 50%，而不是接近财务报表整体的重要性。 答案 D真题 2012 16.单选 /实际执行重要性 注册会计师确定的 X 公司财务报表整体的重要性水平为 100 万元，则以（ ）作为实际执行的重要性水平最为适当。 A.90 万元 B.70
29、万元 C.15 万元 D.10 万元 解析 一般而言，注册会计师确定的实际执行的重要性水平是财务报表整体重要性水平的50%-75%。 答案 B 17.多选 /实际执行重要性 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。其中，在（ ）情 况下，实际执行的重要性应当接近财务报表整体重要性 50%。 A.以前年度审计调整较少的经常性审计 B.被审计单位属于高风险行业 C.被审计单位经常面临较大的市场压力 D.事务所首次承接的审计项目 解析 调整实际执行重要性的原则是：面临的审计风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50%；反之，面临的审计风险越低，实际执行的重
30、要性越接近财务报表整体重要性的 75%。 答案 BCD 18.多选 /修改重要性 由于下列（ ）原因，注册会计师可能需要对已确定的重要性水平进行修改。 A.获取了有关被审计单位及其环境的新的信息 B.审计过程中，被审计单位董事会突然决定处置一个重要组成部分 C.把审计风险降低到可接受水平 D.实施进一步审计程序后，对被审计单位及其经营的了解发生变化 解析 A、 B、 D相似，都意味着获取了有关被审计单位及其环境的新的信息，这些信息是注册会计师当初在计划阶段确定重要性的依据。 C：降低风险要靠实施审计程序，而不是 削足适履 式地调整重要性水平。 答案 ABD 19.单选 /错报概 念 下列关于错
31、报的说法中，错误的是（ ）。 A.明显微小的错报不需要累积 B.错报可能是由于错误或舞弊导致的 C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异 D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异 解析 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，不仅仅是指金额上的差异。 答案 C真题 2012 20.单选 /错报分类 以下对错报的分类中，错误的是（ ）。 A.错报可以分为事实错报、判断错报和推断错报 B.管理层与注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报 C.通过样本错报估计出的总体的错报减去样本错报后的差额属于推断错报 D.通过分析程序推断出的管理层无法解释的差异属于推断错报
