1、1装饰企业日常业务核算实例摘要：目的：通过组织当前较常见的装饰企业经营活动举例核算解析，分享与探讨装饰工程财务核算的具体运用。方法：将近三年的企业实践进行总结，列举当前市场上装饰企业较常见的经营活动，进行核算。结果：更广泛地交流探讨工程项目财务核算在装饰行业的运用。结论：工程核算，也应注意结合市场变化与会计准则要求，以规范账务处理。 关键词：装饰企业 业务核算 经营 某装饰公司 W 公司主要承接全国连锁餐饮门店的装饰工程，现组织列举一套完整的工程项目及其具体核算解析，具体内容如下： 2010 年 1 月 5 日，本司收到连锁餐饮企业 A 门店的工装请求，预计报价 85 万。 1 月 8 日本司
2、进行全面预算，并与甲店协商完毕，签订工装合同一份，合同约定：A 店的工装合同总价款 85 万元；工期为 3 个月，如期完成工程另奖励 3 万元。 核算解析：以上经营活动，并不满足收入确认条件，企业更多的是从是否承接业务做决策，财务部门收到以上信息不做处理。 一、2011 年 1 月 15 日该装饰项目开工，预计总成本 72 万元，当月底，工程实际领用公司材料 5 万元，工装项目负责人吴工借支 5 万元，到达异地工地，并已调度好分包施工队，工程结算收到 A 店装饰预付款项 20 万元；月底，公司支付当期分包人工费用 3 万元，预计完成总工程2进度 15%。 核算解析：借：其他应收款-吴工 500
3、00 贷：银行存款 50000 借：工程施工-材料-A 店 50000 贷：原材料 50000 借：银行存款 200000 贷：工程结算-甲店 200000 借：工程施工-人工-A 店 30000 贷：银行存款 30000 （核算要点及注意事项：此处装饰工程涉及时间不过半年，可不考虑完工成本进度；支付人工费用应列好施工人员名册及工资表，附上身份证等信息，并关注个人所得税的扣缴义务，本例中所反映分包人工理解为预付人工工资，从谨慎管理考虑，这时所付人工费用通常未达工薪个人所得税起征点，直接用“工程施工-人工”核算，后期承包人结算款项凭结算结果与合法票据，入“工程施工-分包”核算；通常工程开工，工程
4、项目甲方会支付先期款项，收款用“工程结算”先归集） 。 二、截止 2011 年 2 月 28 日，公司统一支付工地采购材料费用 24 万元，吴工邮寄回相关差旅费用 2 万元，工地相关杂费 4 万元，相关费用实行账抵，当月吴工又借款 5 万元；当月公司支付当期相关人工费用 3.5万元，预计完成总工程进度 60%。 核算解析：借：工程施工-材料-A 店 240000 贷：银行存款 240000 3借：工程施工-差旅-A 店 20000 工程施工-其他-A 店 40000 贷：其他应收款-吴工 60000 借：其他应收款-吴工 50000 货：银行存款 50000 借：工程施工-人工-A 店 350
5、00 贷：银行存款 35000 （核算要点及注意事项：工程材料采购由装饰公司统一审批付款，是加强企业内部控制的常见做法；项目负责人的工地支出经有效审批后直接抵减借支，工地的杂费包括对外联系沟通、垃圾清理、消防办理等费用） 。 三、2011 年 3 月，吴工报销个人差旅费用 1.5 万元，从其他 B 工地转入材料 2 万元；月底公司支付当月相关工资费用 3 万元，预计完成总工程进度 90%。 核算解析：借：工程施工-差旅费-A 店 15000 贷：其他应收款-吴工 15000 借：工程施工-材料-A 店 20000 贷：原材料 20000 借：原材料 20000 贷：工程施工-材料-B 项目 2
6、0000 借：工程施工-人工-A 店 30000 贷：银行存款 30000 4（核算要点及注意事项：关注工地之间材料调拨，通过虚拟总仓操作，可加强物流管理，从其他工地调回材料冲减其他工地成本，工地的材料应做好工地的台账，加强工地材料的管理；工程后期往往施工人员相对减少趋势，在实务中常见。 ） 四、2011 年 4 月 8 日，工程完工并交付 A 店使用，A 店对施工满意，当天打款 40 万，由于按期完成工程，确定尚有 28 万日待完成 A 店总部付款流程后支付，4 月 10 日，在当地开具建筑安装业发票。 核算解析：借：银行存款 400000 应收账款 280000 贷：工程结算-A 店 68
7、0000 借：营业税金及附加 30000 贷：应交税金-应交营业税 30000 借：应交税金-应交营业税 30000 贷：银行存款 30000 （核算要点及注意事项：交付使用当天，合同义务基本完成，可确认收款权利；装饰业营业税率 3%，当期工程已近尾声，在能确定收入金额时，异地工程应在施工当地开具建安业发票，在异地开票需在企业当地开具外出经营证明等资料，开具发票时一并缴纳施工当地城市维护建设税、教育费附加等税费；建安企业计税依据本有合同金额扣除打款分包款项来确定的说法，但装饰工程分包通常受资质限制，开票的营业额通常以确认收入全款开票） 。 五、至 4 月 30 日，公司统计、审核并支付工地所欠
8、材料费用 12 万5元，公司支付其中 5 万元；分包承包人回司，办理付款手续，暂以现金付其分包费用 5 万元；打款 3 万给吴工，要求其负责办理施工现场后续事宜。 核算解析：借：工程施工-材料-A 门店 120000 贷：银行存款 50000 应付账款-材料 70000 借：工程施工-分包-A 门店 50000 贷：库存现金 50000 借：其他应收款-吴工 30000 贷：银行存款 30000 （核算要点及注意事项：工程已完工，应统计、审批支付材料费用，确定项目材料成本；工程完工后，还应支付分包部分承包利润部分的款项，支付分包款项注意留存一定款项，等行办理分包结算；开店后，还有根据门店营业需
9、要补加修理工程、支付设备租金等事务处理，工程项目负责人通常后期才能离开工地） 。 六、2011 年 5 月，吴工从 A 店工地回司，办理 A 店施工期间差旅费用 2.5 万元，工地杂费 1.8 万，并结清借支，同时，与公司 A 店分包承包人办理结算手续，确定尚需支付分包款项 4 万元，最后办理整个工程结算。 建议财务核算：借：工程施工-差旅费-A 店 25000 工程施工-其他-A 店 18000 库存现金 12000 贷：其他应收款-吴工 55000 6借：工程施工-分包-甲店 40000 贷：应付账款-分包商 40000 借：主营业务成本-A 店 733000 工程施工-毛利 147000
10、 贷：主营业务收入-A 店 880000 借：工程结算-A 店 880000 贷：工程施工-材料-A 店 430000 工程施工-人工-A 店 95000 工程施工-差旅-A 店 60000 工程施工-其他-A 店 58000 工程施工-分包-甲店 90000 工程施工-毛利-甲店 147000 （核算要点及注意事项：两个结算是工程财务工作的关键，一个是分包结算，一个是工程结算；工程分包结算财务必须提供准确的相关人工支付信息，并在支付尾款时收取合法的票据，这里有部分是施工人员到施工现场的差旅费用，缺口应该还是要求分包到税务代开劳务发票；工程结算应注意提供给相关人员准确、相关的成本信息。 ） 参考文献： 1注册会计师全国统一考试教材会计 （2009 年版与 2012 年版）. 2中华人民共和国营业税暂行条例 2008 年 11 月 10 日国务院令第 540 号. 73企业会计准则应用指南（2006） 附录会计科目与主要账务处理. 作者简介：宋强（1972-） ，男，湖北武汉人，会计师，经济学学士，研究方向：中小企业财务内部控制及营销策略分析。
